2010年注册会计师考试《会计》经典例题(1)

　　一　交易性金融资产　　

　　[经典例题]

　　远大公司2008年1月1日，购入面值为A公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款104万元(含已宣告尚未发放的现金股利4万元)，另支付交易费用0.5万元。2008年1月5日，收到购买时支付价款中所含的股利4万元。2008年12月31日，A公司股票的公允价值为106万元。2009年1月5日，收到A公司股票2008年度的股利4万元。2009年4月20日，远大公司出售A股票，售价为108万元。则远大公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额为( )万元。

　　A.11.5 　　 B.0.2　　 C.15.5 　　D.6

　　[例题答案]A

　　答案解析：(1)购买股票时，作为交易性金融资产核算入账：

　　借：交易性金融资产——成本　　1 000 000

　　应收股利　　40 000

　　投资收益　　5 000

　　贷：银行存款　　1 045 000

　　分析：对于购买交易性金融资产时，买价中包含的交易费用，不作为交易性金融资产的初始入账成本，应该单独作为“投资收益”反映;对于在购买时买价中包含的应收利息(或应收股利)也不作为交易性金融资产的初始入账成本，单独作为“应收利息(或应收股利)”反映。

　　(2)收到购买时支付价款中所含现金股利

　　借：银行存款　　40 000

　　贷：应收股利　　40 000

　　分析：收到买价中包含的应收利息(或应收股利)时，直接冲减“应收利息(或应收股利)”就可以了。

　　(3)2008年12月31日，A股票的公允价值发生变动时：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　60 000

　　贷：公允价值变动损益　　60 000

　　分析：交易性金融资产因为采用公允价值进行后续计量，所以不需要计提减值准备，但是需要对公允价值变动做出相应的调整，即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时，调增“交易性金融资产——公允价值变动”，确认“公允价值变动损益”;如果现在的公允价值小于上期账面价值的，作相反的分录。

　　(4)收到A股票2008年度的股利时(持有期间)：

　　借：银行存款　　40 000

　　贷：投资收益　　40 000

　　分析：在收到持有期间的实现应收利息(或应收股利)的，作为“投资收益”核算，说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。

　　(5)2009年4月20日，远大公司出售A股票时：

　　借：银行存款　　1 080 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　1 000 000

　　——公允价值变动　　60 000

　　投资收益　　20 000

　　分析：企业处置该项交易性金融资产时，应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。“交易性金融资产——成本”按照取得时的初始入账成本结转;“交易性金融资产——公允价值变动”按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。在本题中只发生一次公允价值变动，所以直接将该金额在相反方向结转就可以了。这时，按照借贷方的差额调整为“投资收益”，作为处置损益核算。

　　借：公允价值变动损益 60 000

　　贷：投资收益 60 000

　　分析：处置该项金融资产时，以前发生的“公允价值变动损益”科目的余额也要相应的结转到“投资收益”中。这样做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。需要注意的是这里的余额指的是借方和贷方历史数据的差额，并不一定是实际的账户余额，因为公允价值变动损益科目期末是没有余额的。

　　远大公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是：

　　-5 000(投资收益)+60 000(公允价值变动损益)+40 000(投资收益)+20 000(投资收益)-60 000(公允价值变动损益)+60 000(投资收益)=115 000(元)。