2010年注册会计师考试《会计》经典例题(2)

　　二 持有至到期投资

　　[经典例题]

　　远大公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券，支付价款41 486万元，债券面值40 000万元，每半年付息一次，到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回，并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8%，实际利率6%，采用实际利率法摊销，则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为(　　)万元。

　　A.40764.50 B.41130.58 C.40387.43 D.41600

　　[例题答案]C

　　[答案解析]

　　(1)2008年1月1日：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　40 000

　　持有至到期投资——利息调整　　 1 486

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　41 486

　　2008年6月30日：

　　借：应收利息　　1600(40 000×8%/2)

　　贷：投资收益　　1 244.58(41 1486×6%/2)

　　持有至到期投资——利息调整　　355.42

　　借：银行存款　　1600

　　贷：应收利息　　1600

　　此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58(万元)

　　(2)2008年12月31日：

　　借：应收利息　　1 600(40 000×8%/2)

　　贷：投资收益　　1 233.92(4 1130.58×6%/2)

　　持有至到期投资——利息调整　366.08

　　借：银行存款　　1600

　　贷：应收利息　　1600

　　此时持有至到期投资的摊余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50(万元)

　　(3)2009年6月30日：

　　借：应收利息　　1 600(40 000×8%/2)

　　贷：投资收益　　1 222.93(40 764.50×6%/2)

　　持有至到期投资——利息调整　377.07

　　借：银行存款　　1600

　　贷：应收利息　　1600

　　此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43(万元)

　　(4)2009年12月31日：

　　借：应收利息　　1 600(40 000×8%/2)

　　贷：投资收益　　1212.57(倒挤)

　　持有至到期投资——利息调整　387.43(1486-355.42-366.08-377.07)

　　借：银行存款　　1600

　　贷：应收利息　　1600

　　借：银行存款　　40000

　　贷：持有至到期投资——成本　　40000