2010年注册会计师考试《会计》经典例题(3)

　　(5)2011年12月31日，结算贷款：

　　借：贷款损失准备　　535.71(4464.29×12%)

　　贷：利息收入　　　535.71

　　借：存放同业等　　　6000

　　贷款损失准备　　3329.56(4275.73-510.46+100-535.71)

　　贷：贷款——已减值　　8329.56(8529.56-200)

　　资产减值损失　　　1000

　　[经典例题2]

　　远大公司于2008年1月1日成立，并开始采用余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%。2008年末应收款项的余额为800万元;2009年2月确认坏账损失20万元，2009年11月收回已作为坏账损失处理的应收款项15万元，2009年末应收款项的余额为1200万元，则远大公司2009年末提取坏账准备的金额是(　　)万元。

　　A.13　　　B.28　　　C.8　　　D. 3

　　[例题2答案]A

　　[答案解析]2009年末“坏账准备”科目的应有余额=1200×2%=24(万元)，2009年末计提坏账准备的金额=24-(800×2%-20+15)=13(万元)。

　　[例题总结与延伸]

　　一、例题1

　　1.由于“贷款”科目主要用于金融企业，不是很常见，所以对于大部分学员来说比较陌生，建议学员参考新准则的《附录—会计科目和主要账务处理》中“贷款”科目账务处理说明。

　　2.贷款采用实际利率法摊销的处理和持有至到期投资类似，但在计提减值准备时，要注意同时将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收的利息转到“贷款——已减值”科目中，这是比较特殊的处理，这样做目的是便于金融机构对于减值的贷款进行专项的管理和追踪。

　　3.减值以后，按照实际利率法以摊余成本为基础确认的利息收入要冲减“贷款损失准备”，对于按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额应进行表外登记。

　　4.在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整摊余成本，教材在这一点上和持有至到期投资的处理相同。

　　二、例题2

　　1.应收款项的处理教材上基本没有过多涉及，是比较基础的内容，但是新准则将应收款项作为金融资产，暗示着应收款项作为金融资产进行公允价值计量或者是摊余成本计量的时代已经不远，也体现了新企业会计准则和国际会计准则的趋同。

　　2.应收账款坏账准备的计提和核算思路

　　(1)“坏账准备”科目是资产的备抵科目，它增加与减少的方向均与应收账款科目相反，应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-坏账准备，坏账准备计提的越大，应收账款的账面价值就会越小;

　　(2)坏账准备在计提时，分为两步，第一步是确定金额，第二步是进行相关的会计核算。

　　第一步：确定金额。

　　首先需要了解两个概念：本期期末坏账准备应有余额和本期坏账准备发生额。前者是经过计算坏账准备账户期末应达到的余额，而后者是本期计提坏账准备时会计分录中的金额。

　　两者的关系是：本期坏账准备期初余额+本期收回已核销的坏账-本期发生的坏账+本期计提额=本期期末坏账准备应有余额

　　其次：掌握以下公式(即上述公式的变形)：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应有坏账准备余额-期末计提前“坏账准备”科目的贷方余额(或+“坏账准备”科目的借方余额)

　　当期按应收账款计算应有坏账准备余额=当期应收账款期末余额×通过减值测试确定的坏账准备计提比率

　　“坏账准备”科目的贷(借)方余额：计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额。

　　第二步：会计核算。

　　计提坏账准备的分录：

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　或相反分录：

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失