2010年注册会计师考试《会计》经典例题(3)

　　[知识点理解与总结]

　　1.贷款的计量：

　　(1)初始计量：

　　借：贷款——本金(贷款合同规定的本金金额)

　　——利息调整(差额，或贷记)

　　贷：吸收存款/存放中央银行款项等(实际支付的金额)

　　(2)后续计量：

　　1)确认贷款利息收入：

　　借：应收利息(合同本金×合同利率)

　　贷：利息收入(期初摊余成本×实际利率)

　　贷款——利息调整(差额，或借记)

　　【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

　　2)收到贷款利息：

　　借：吸收存款/存放中央款项/存放同业

　　贷：应收利息

　　3)资产负债表日，确认贷款减值损失：

　　借：资产减值损失

　　贷：贷款损失准备

　　同时：

　　借：贷款——已减值

　　贷：贷款——本金

　　——利息调整(或借记)

　　应收利息(若存在应收未收利息时)

　　4)按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：

　　借：贷款损失准备

　　贷：利息收入(期初摊余成本×实际利率)

　　【注】此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。

　　借：存放同业等(减值后收到的本金或利息)

　　贷：贷款——已减值

　　借：资产减值损失(摊余成本-未来现金流量现值)

　　贷：贷款损失准备

　　【注】后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入“贷款——已减值”，因为在第一期减值时已经做过处理了。

　　5)确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：

　　借：贷款损失准备

　　贷：贷款——已减值

　　同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。

　　6)已确认并转销的贷款以后又收回的：

　　借：贷款——已减值(原转销的已减值贷款余额)

　　贷：贷款损失准备

　　借：吸收存款/存放同业等(实际收到的金额)

　　贷：贷款——已减值