2010年注册会计师考试《会计》经典例题(4)

　　四　可供出售金融资产

　　[经典例题]

　　2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。

　　2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。

　　2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。

　　2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。

　　2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。

　　要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。

　　[例题答案]

　　(1)2008年1月1日

　　借：可供出售金融资产—成本　　　　2000

　　应收利息　　　　　　　　　　　100(2000×5%)

　　可供出售金融资产—利息调整　　72.60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2172.6

　　(2)2008年1月5日

　　借：银行存款　　　100

　　贷：应收利息　　100

　　(3)2008年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(2000+72.60)×4%=82.9(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　82.9

　　可供出售金融资产—利息调整　　17.1

　　可供出售金融资产账面价值=2000+72.60-17.1=2055.5(万元)，公允价值为2040万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5(万元)

　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　　15.5

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　15.5

　　(4)2009年1月5日

　　借：银行存款　　　100

　　贷：应收利息　　100

　　(5)2009年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=(2000+72.60-17.1)×4%=82.22(万元)，注意这里不考虑2008年末的公允价值暂时性变动。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　82.22

　　可供出售金融资产—利息调整　　　17.78

　　可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22(万元)，公允价值为2000万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22(万元)，并将原计入资本公积的累计损失转出：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　37.72

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　22.22

　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　15.5

　　(6)2010年1月5日

　　借：银行存款　　100

　　贷：应收利息　　100