2010年注册会计师考试《会计》经典例题(5)

　　2)处置持有至到期投资：

　　借：银行存款(实际收到的价款)

　　持有至到期投资减值准备(已计提的减值准备)

　　贷：持有至到期投资——成本(账面余额)

　　——利息调整(账面余额)(或借记)

　　——应计利息(账面余额)

　　投资收益(差额，或借记)

　　(3)持有至到期投资的转换：

　　借：可供出售金融资产——成本(债券面值)

　　——公允价值变动(公允价值与债券面值的差额，或贷记)

　　贷：持有至到期投资——成本(债券面值)

　　——利息调整(该明细而科目余额，或借记)

　　——应计利息(或借记)

　　资本公积——其他资本公积(公允价值与账面价值的差额，或借记)

　　注：上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　借：资本公积——其资本公积

　　贷：投资收益

　　3.贷款的核算：

　　(1)初始计量：

　　借：贷款——本金(贷款合同规定的本金金额)

　　——利息调整(差额，或贷记)

　　贷：吸收存款/存放中央银行款项等(实际支付的金额)

　　(2)后续计量：

　　1)确认贷款利息收入：

　　借：应收利息(合同本金×合同利率)

　　贷：利息收入(期初摊余成本×实际利率)

　　贷款——利息调整(差额，或借记)

　　【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。