2010年注册会计师考试《会计》经典例题(5)

　　(2)为债券投资的：

　　1)初始计量：

　　借：可供出售金融资产——成本(债券面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款等(实际支付的金额)

　　2)后续计量：

　　①可供出售金融资产为分期付息，一次还本债券投资：

　　借：应收利息(债券面值×票面利率)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额，或借记)

　　②可供出售金融资产为一次还本付息债券投资：

　　借：可供出售金融资产——应计利息(债券面值×票面利率)

　　贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额，或借记)

　　③期末公允价值变动的处理：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动(公允价值高于其账面余额的差额)

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或：

　　借：资本公积——其他资本公积(公允价值低于其账面余额的差额)

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　④发生减值：

　　借：资产减值损失(应减记的金额)

　　贷：资本公积——其他资本公积(原计入的累计损失，原计入的累计收益应借记)

　　可供出售金融资产——公允价值变动(期末公允价值和账面价值之间的差额)

　　⑤原确认的减值损失应当予以转回：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　⑥出售可供出售的金融资产：

　　借：银行存款等(实际收到的金额)

　　资本公积——其他资本公积(公允价值累计变动额，或贷记)

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　——公允价值变动(账面余额，或借记)

　　——应计利息(账面余额，或借记)

　　——利息调整(账面余额，或借记)

　　投资收益(差额，或借记)