2010年注册会计师考试《会计》经典例题(6)

　　六　长期股权投资核算方法的转换

　　[经典例题]

　　甲公司2004年1月1日投资A公司5000万元，取得10%股权，投资当日A公司可辨认净资产公允价值为60000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对A公司不具有重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对该投资采用成本法进行核算。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　2005年7月1日，甲公司又以16500万元的价格取得A公司20%的股权，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为75000万元。取得该部分投资后，甲公司能够派人参与A公司的生产经营决策，从而对A公司具有重大影响。假定甲公司在取得A公司10%股权后至新增投资日，A公司的净利润为10000万元(其中2004年实现净利润6000万元，2005年实现净利润4000万元)，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他记入所有者权益的交易或事项。

　　2006年1月1日，甲公司又以25000万元的价格取得A公司30%的股权，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为80000万元。取得该部分股权后，甲公司能够控制A公司。假定甲公司在上次取得A公司20%股权后至此次新增投资日，A公司的净利润为4000万元。未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他记入所有者权益的交易或事项。2006年A公司实现净利润12000万元。

　　2007年1月1日，甲公司将该投资的50%对外出售，出售以后，无法对A公司进行控制，仅对A公司具有重大影响。出售时取得价款30000万元。2007年A公司实现净利润10000万元。

　　2008年1月1日，甲公司又继续将剩余投资中的50%对外出售，出售后，对A公司不具有重大影响。出售时取得价款17000万元。

　　2008年3月15日，甲公司取得A公司分派的现金股利9600万元。

　　请对以上的交易为甲公司作分录。

　　[例题答案]

　　1.2004年1月1日取得10%股权，因不具有重大影响，故采用成本法核算

　　借：长期股权投资 5000

　　贷：银行存款 5000

　　2.2005年7月1日取得20%股权，因对A公司具有重大影响，转为权益法核算

　　1)在增资使长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

　　首先，成本法下对2005年7月1日的投资帐务处理为

　　借：长期股权投资 16500

　　贷：银行存款 16500

　　其次，进行比较，两次投资成本5000+16500=21500(万元)，两次投资可享受的公允价值为60000*10%+75000*20%=21000(万元)，因投资额大于享有的公允价值，故而在权益法下无需对投资成本进行调整。

　　2)追溯调整应享有的净利润份额

　　借：长期股权投资 1000 (10000*10%)

　　贷：盈余公积 60 (6000*10%*10%)

　　利润分配——未分配利润 540 (6000*10%-60)

　　投资收益 400 (4000*10%)

　　3)追溯调整应享有的其他股东权益变动

　　A公司2004年1月1日净资产60000万元，至2005年7月1日为75000万元，其中包括该段时间的净利润10000万元和其他权益变动5000万元。

　　借：长期股权投资-其他权益变动 500 (5000*10%)

　　贷：资本公积-其他资本公积 500

　　4)2005年年末，按权益法核算应享有的净利润份额

　　借：长期股权投资-损益调整 1200 (4000*30%)

　　贷：投资收益 1200