2010年注册会计师考试《会计》经典例题(6)

　　3.2006年1月1日，继续投资取得30%股权，因对A公司具有控制权，改为成本法核算因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资时，长期股权投资账面价值的调整应按企业合并形成的长期股权投资的方法处理，以成本入账，故而需要把权益法下确认的相关损益、权益调整冲回

　　1)2006年1月1日新投资应确认

　　借：长期股权投资 25000

　　贷：银行存款 　　25000

　　2)追溯调整确认的损益

　　借：盈余公积　　220

　　利润分配——未分配利润　　1980

　　贷：长期股权投资　　2200(1000+1200)

　　3)追溯调整确认的资本公积

　　借：资本公积 500

　　贷：长期股权投资-其他权益变动 500

　　至此，长期股权投资-成本 账面金额为5000+16500+25000=46500万元。

　　4.2007年1月1日出售股权，对A公司失去控制，仅具有重大影响，改为权益法核算

　　1)出售股权时

　　借：银行存款 30000

　　贷：长期股权投资 23250

　　投资收益 6750

　　2)权益法下追溯调整以前期间应确认的利润

　　第一次投资10%剩下的5%的调整，

　　借：长期股权投资-损益调整 (10000+4000+12000)*5%=1300

　　贷：盈余公积 130

　　利润分配——未分配利润 1170

　　第二次投资20%剩下的10%的调整

　　借：长期股权投资-损益调整 (4000+12000)*10%=1600

　　贷：盈余公积 160

　　利润分配——未分配利润 1440

　　第三次投资30%剩下的15%的调整

　　借：长期股权投资-损益调整 12000*15%=1800

　　贷：盈余公积 180

　　利润分配——未分配利润 1620

　　3)年末调整应享有的净利润份额

　　借：长期股权投资-损益调整 10000*30%=3000

　　贷：投资收益 3000

　　至此，长期股权投资的账面明细如下：

　　长期股权投资-成本 23250

　　-损益调整 1300+1600+1800+3000=7700