2010年注册会计师考试《会计》经典例题(7)

　　七　长期股权投资核算中股利分配的问题

　　[经典例题]

　　甲公司06年初投资A公司1000万元，取得30%股权，对A公司产生重大影响，投资当日被投资公司可辨认净资产公允价值为3030万。06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整后的净利润与账面利润相同;06年A公司持有的可供出售金融资产公允价值上升500，A公司的所得税税率为30%;07年3月A公司发放股利600万元，07年实现净利润800万元，当年可辨认净资产公允价值和账面价值一致;

　　(1)如果08年初甲公司出售15%的股权，剩余投资进行成本法计量，当年发放股利600万元。请做出权益法下投资分录和权益法转换为成本法核算后的调整分录。

　　(2)如果08年发放股利700万元，其它同(1)。

　　(3)如果08年发放股利200万元，其它同(1)。

　　[例题答案]

　　1.投资持有30%股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。

　　1)06年初投资

　　借：长期股权投资-成本 1000

　　贷：银行存款 1000

　　2)06年3月发放的05年股利

　　借：应收股利 500*30%=150

　　贷：长期股权投资-成本 150

　　3)06年确认投资收益

　　借：长期股权投资-损益调整 600*30%=180

　　贷：投资收益 180

　　4)06年对其它权益变动进行调整

　　借：长期股权投资-其他权益变动　500*30%*(1-30%)=105

　　贷：资本公积 105

　　5)07年3月发放股利

　　借：应收股利 180

　　贷：长期股权投资-损益调整　　180

　　6)07年确认投资收益

　　借：长期股权投资-损益调整 800*30%=240

　　贷：投资收益 240

　　此时，我们将30%的投资分成两部分15% vs. 15%以便于我们下面的分析

　　投资成本　　发放股利　　2006净利引起　　　其他权益　　　发放股利　　　2007净利引起　　　股利

　　冲回成本　　损益调整　　　　　变动　　　　　冲损益调整　　损益调整

　　500　　　　　-75　　　　90　　　　　　　　52.5　　　　　-90　　　　　　120 　　　(这里是08股利)

　　500　　　　　-75　　　　90　　　　　　　　52.5　　　　　-90　　　　　　120

　　2.08年出售15%，将剩余的15%的长期股权投资明细转入长期股权投资

　　借：长期股权投资 597.5

　　贷：长期股权投资-成本 　　425

　　-损益调整 　　120

　　-其他权益变动 　　52.5