2010年注册会计师考试《会计》经典例题(7)

　　二)09年分析

　　在08年初分配股利200的情况下，来看09年的处理

　　下表为08年入帐后的明细情况

　　2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利

　　初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额

　　长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500

　　长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15

　　投资收益

　　1.1100万红利

　　股利：1100*15%=165

　　冲成本：(500+600+200+1100-600-800-1000)*15%=0

　　投资收益：165-0=165

　　以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司在08年尚有原来确认的损益调整项目，故应对已确认的部分进行调整，分录为

　　借：应收股利 165

　　贷：长期股权投资(损益调整部分)15

　　投资收益 150

　　2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利

　　初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额

　　长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500 0 500

　　长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15 -15 0

　　投资收益 150 150

　　2.900万红利

　　股利：900*15%=135

　　冲成本：(500+600+200+900-600-800-1000)*15%=-30

　　投资收益：135-(-30)=155

　　以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司在08年尚有原来确认的损益调整项目，故应对已确认的部分进行调整，分录为

　　借：应收股利 135

　　贷：长期股权投资(损益调整部分)15

　　投资收益 120

　　2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利

　　初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额

　　长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500 0 500

　　长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15 -15 0

　　投资收益 120 120

　　3.1500万红利

　　股利：1500*15%=225

　　冲成本：(500+600+200+1500-600-800-1000)*15%=60

　　投资收益：225-60=165

　　以上为完全按成本法核算下的计算结果，但由于甲公司在08年尚有原来确认的损益调整项目，故应对已确认的部分进行调整，分录为

　　借：应收股利 225

　　贷：长期股权投资(成本部分) 60

　　长期股权投资(损益调整部分)15

　　投资收益 150

　　2008年初余额 2008年分配红利 2009年分配红利

　　初始成本 已调整金额 净额 调整 净额 调整 净额

　　长期股权投资-成本 500 -75 425 75 500 -60 440

　　长期股权投资-损益调整 120 120 -105 15 -15 0

　　投资收益 150 150