2010年注册会计师考试《会计》经典例题(8)

　　八　长期股权投资投资损益的确认

　　[经典例题]

　　甲公司06年初投资乙公司1000万元，取得30%股权，对A公司产生重大影响，投资当日被投资公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值2800万元，差异由一固定资产引起，该固定资产公允价值220万元，在购买日甲公司取得股权日评估剩余可使用年限均为10年，在乙公司账面剩余使用年限也为10年。06年6月乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2006年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货，在尚未得知一公司2006年净利润时，甲公司对该批存货由于市价持续下降计提了300万元的资产减值损失。乙公司2006年实现净利润为3000万元。

　　2007年5月，甲公司将从乙公司购置的存货的40%售出。2007年，甲公司将其账面价值为900万元的商品以700万元的价格出售给乙公司。至2007年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。乙公司2007年实现净利润为1800万元。

　　2008年1月1日，甲公司以1800万元的价格将其持有的乙公司的股权中的50%售出。

　　要求：编制甲公司各年相关的会计分录。

　　[例题答案]

　　1.投资持有30%股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。

　　1)06年初投资

　　借：长期股权投资-成本 1000

　　贷：银行存款 1000

　　2)06年确认投资收益

　　在确认投资收益时，要考虑公允价值的调整，另外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。投资企业与被投资企业发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号-资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全部确认。

　　借：长期股权投资-损益调整 (3000-200/10)*30%=894

　　贷：投资收益 774

　　库存商品 (1000-600)*30%=120

　　由于甲公司已计提300万元减值准备，故而需冲回120万元，因为上面分录已将存货价值降低了

　　借： 存货跌价准备 120

　　贷：资产减值损失120

　　3)07年确认投资收益

　　借：长期股权投资-损益调整 594

　　营业收入 700*30%=210

　　贷：投资收益 (1800-200/10)*30%=534

　　营业成本 900*30%=270

　　4)调整40%的内部交易已实现利润

　　借：库存商品 48

　　贷：投资收益 (1000-600)*40%*30%=48

　　调整上面分录2)中的存货跌价准备

　　借：资产减值损失 120*40%=48

　　贷：存货跌价准备 48

　　2.08年出售15%，转换成成本法核算

　　1)出售

　　借：银行存款 1800

　　贷：长期股权投资-成本 　　500

　　-损益调整 　　744

　　投资收益 556

　　2)结转

　　借：长期股权投资 1244

　　贷：长期股权投资-成本 　　500

　　-损益调整 　　744

　　[例题总结与延伸]

　　在确认投资收益时，要考虑公允价值的调整，另外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵消。投资企业与被投资企业发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号-资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全部确认。