2010年注册会计师考试《会计》经典例题(10)

　　二、长期股权投资后续计量

　　1、成本法后续计量：

　　(1)确认投资收益：投资收益仅限于投资以后实现的净利润份额部分范围内的股利分配。

　　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10%，那么在1000×10%=100的范围内的股利分配要确认投资收益。

　　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10%计算应该享有的部分确认投资收益：

　　借：应收股利　1000×10%=100

　　贷：投资收益　100

　　收到现金股利：

　　借：银行存款　100

　　贷：应收股利　100

　　(2)确认成本冲减：如果累计分配的现金股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利润的分额，超过部分确认为成本冲回;如之前已冲减了成本，要把多冲减的成本冲回。

　　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10%，累计分配的股利=200万，累计冲减成本=200-1000×10%=100，之前多冲减的部分应该冲回。

　　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10%计算应该享有部分，超过净利润部分50冲减成本：

　　借：应收股利　100

　　贷：长期股权投资　50(超过账面净利润部分)

　　投资收益　50

　　如果之前冲减了投资成本 100，要把多冲减的部分50冲回，确认投资收益150：

　　借：应收股利　100

　　长期股权投资　50(之前多冲减部分)

　　贷：投资收益　150

　　2、权益法后续计量

　　(1)冲减损益调整：损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。

　　比如投资以后确认的投资收益200万，那么累计小于200万的股利分配应该作为损益调整明细的冲减处理。

　　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25%计算应享有部分，小于已经确认的投资收益：

　　借：应收股利　1000×25%=250

　　贷：长期股权投资-损益调整　250

　　收到现金股利：

　　借：银行存款　250

　　贷：应收股利　250