2010年注册会计师考试《会计》经典例题(10)

　　(2)确认投资收益：累计收到的现金股利超过投资以后累计实现的账面净利润分额的部分确认成本明细的冲减，小于账面净利润大于确认投资收益的确认投资收益;小于确认的投资收益部分确认为损益调整明细冲减。

　　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例25%，收到股利300万，那么超过250万部分的50万确认成本冲减。

　　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25%计算的应该享有的250，超过投资以后实现的净利润200的分额的冲减投资成本，之前确认投资收益180

　　借：应收股利　250

　　贷：长期股权投资-成本　50

　　长期股权投资-损益调整　180

　　投资收益　20(收到股利大于确认投资收益小于账面净利润分额部分)

　　收到现金股利：

　　借：银行存款　250

　　贷：应收股利　250

　　(3)损益调整处理：投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额调整长期股权投资-损益调整明细科目。

　　会计处理：被投资单位实现的净利润1000，按照持股比例25%计算应该享有的部分确认投资收益：

　　借：长期股权投资-损益调整　1000×25%=250

　　贷：投资收益　250

　　(4)调整净利润：　如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例计算应享有的分额。

　　比如固定资产公允价值和账面价值不一致影响了折旧摊销，公允价值大于账面价值的，应该多计算折旧才对，因此调减净利润。

　　会计处理：比如：投资单位持股25%，被投资单位实现净利润1000万，固定资产账面价值为1000，公允价值为1500，尚可使用年限5年，影响净利润=-(1500-1000)/5×25%=-25;

　　无形资产账面价值1000万，公允价值800万，尚可使用年限5年，影响净利润=(1000-800)/5×25%=10

　　调整后被投资单位净利润分额=1000×25%-25+10=235万

　　注意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。原因是资产评估增价值变化不被税法承认，不存在所得税问题。

　　(5)其他权益变动处理：被投资单位资本公积发生变化的，投资单位应该按照持股比例计算应该享有的分额确认对长期股权投资的调整。

　　比如被投资单位可供出售金融资产公允价值变动的，需要考虑所得税的影响。

　　会计处理：被投资单位资本公积发生变化，投资单位按照持股比例计算应该享有的部分确认其他权益变动，调整长期股权投资。比如被投资单位可供出售金融资产公允价值上升1000，那么考虑递延所得税影响后记入资本公积1000×75%=750，投资单位按照持股比例计算：

　　借：长期股权投资-其他权益变动　750×25%

　　贷：资本公积-其他资本公积　750×25%