2010年注册会计师考试《会计》经典例题(10)

　　三、关于成本法转为权益法核算的处理

　　1、关于成本法转换为权益法核算的，应该采用追溯调整法来处理。首先需要明确一点，长期股权投资由于投资变化导致的长期股权投资核算方法改变的不属于政策变更，因为由于投资方法变化导致了长期股权投资的实质发生变化，不属于政策变更中规定的对于同一个事项执行不同的政策的规定。严格的说核算方法的转换属于新的事项，理解上可以按照政策变更理解，因为处理方法是一样的。

　　2、具体追溯调整的处理：

　　关于追溯调整：除了要掌握追溯调整的要领之外，就是对于成本法和权益法各自的处理了，因为追溯调整实际上就是把权益法和成本法互相结合，在实际做的时候就是两种方法算下来长期股权投资的账面价值是多少，还可以看看处理的差异在哪里，那么追溯调整其实就很简单了。

　　首先是成本法转为权益法。追加投资的情况，原来投资部分是要把两次投资期间的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动全部确认调整，对于净利润和现金股利影响部分确认投资收益和“长期股权投资-损益调整”和“长期股权投资-成本”的调整，对于净利润之外的部分，按照应该享有的分额确认为“长期股权投资-其他权益变动”。

　　例题1、07年初投资5000万持股10%，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。

　　分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额=(50000-48000)×10%=200要确认为追溯调整：净损益影响部分=(4000-1000-2000)=1000×10%=100，剩余的部分100万作为“资本公积-其他资本公积”追溯调整。

　　其中权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利1000×10%=100万，因为是收到投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本;收到第二年股利2000×10%=200，累计收到股利=300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润分额=4000×10%=400万，累计股利小于净利润分额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资-成本”明细=5000-1000×10%=4900;“长期股权投资-损益调整”明细=(4000-2000)×10%=200;“长期股权投资-其他权益变动”明细科目=100，调整分录如下：

　　调整分录：

　　借：长期股权投资-成本　　5000-1000×10%=4900

　　长期股权投资-损益调整　200

　　长期股权投资-其他权益变动　100

　　贷：长期股权投资　5000

　　利润分配-未分配利润　90

　　盈余公积　10

　　资本公积-其他资本公积　100