2010年注册会计师考试《会计》经典例题(10)

　　其次是成本法转为权益法中减少投资的情况。对于减少投资情况下，剩余权益法核算的投资部分要按照权益法追溯调整，那么对于持有期间的被投资单位所有者权益的账面价值的变动进行调整，调整分录类似于上面给出的。对于净损益的分析类似于上面的例子，对于资本公积的调整仅仅对于被投资方资本公积的变化来进行追溯调整。这里需要对于被投资单位可辨认净资产公允价值变动的组成部分进行一下明确：净损益影响部分、资本公积变动影响、净资产资产评估价值变化的影响部分。如果是追加投资成本法转为权益法核算的，对于上述三个组成部分全部追溯调整;如果是减少投资成本法转为权益法的，仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分这两个部分进行追溯调整。

　　例题2、甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5%股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W，03年乙净利润1000W，乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W，04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20%乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢?

　　分析(一)：初始投资的人时候入账价值为1350，可辨认净资产公允价值分额=24500×5%=1225，相当于商誉部分=125;

　　关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利=40+48=88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额=1000×5%=50，那么应该冲减成本=88-50=38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资-损益调整”冲减，那么对于长期股权投资-损益调整明细影响金额=50+200×5%-48=12。

　　初始投资5%的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额=(24140-24500)×5%=-18，在-18的公允价值分额变动中：净损益影响部分=50+10-40-48=-28，资本公积影响部分=10，那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0：调整分录如下：

　　借：长期股权投资-成本　1310

　　长期股权投资-损益调整　12

　　长期股权投资-其他权益变动　10

　　贷：长期股权投资　1312

　　资本公积-其他资本公积 10

　　盈余公积 1

　　利润分配-未分配利润 9

　　再次投资的时候公允价值分额=4828，投资成本=4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=153

　　借：长期股权投资-成本　4703

　　贷：银行存款　4550

　　营业外收入　153

　　分析(二)：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额=-18，在-18的公允价值分额变动中：净损益影响部分=50+10-40-48=-28，资本公积影响部分=10，那么资产评估增值=-18-(-28+10)=0，成本法下长期股权投资余额=1312，权益法下长期股权投资账面余额=1350-18=1332，调整分录如下：

　　借：长期股权投资　20

　　贷：资本公积-其他资本公积 10

　　盈余公积 1

　　利润分配-未分配利润 9

　　再次投资的时候公允价值分额=4828，投资成本=4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入=4828-4550-125=158

　　借：长期股权投资　4703

　　贷：银行存款　4550

　　营业外收入　153