2010年注册会计师考试《会计》经典例题(11)

　　十一 固定资产的初始计量

　　[经典例题]

　　甲公司为增值税一般纳税人，2008年签订合同以11700万元购入需安装化工设备。该化工设备含主反应器和反应平台两部分，主反应器的使用寿命为8年，反应平台的使用寿命为15年。2009年1月1日反应平台如期运抵并开始安装。安装时领用材料成本2500万元，发生以银行存款支付的杂费30万元，安装支付有关人员工资薪酬300万元，2009年12月31日反应平台安装完毕，当日反应器运抵并装入反应平台，至此该化工设备达到预定可使用状态。收到供应商开来增值税专用发票，发票上仅注明设备买价和增值税额。根据国家法律和行政法规等规定，企业承担有环境保护和生态恢复等义务，反应器弃置时将发生弃置费50万元，且金额较大。

　　根据甲公司的购货合同，甲公司采用分期付款方式支付价款，在2008年至2011年的4年内每年支付2925万元，每年的付款日期为12月31日。

　　已知甲公司在取得该设备时，反应器及反应平台的公允价值分别为6600万元和4400万元。

　　假定甲公司的适用的年折现率为5%。

　　要求：编制甲公司固定资产取得和付款的相关的会计分录。

　　提示：新的增值税暂行条例自2009年1月1日起实施，固定资产的进项税额可以抵扣。

　　[例题答案]

　　注：数字后面括号中的数字表示按新增值税条例处理的数字。

　　1.2008年末付款。

　　借：长期应付款　　　　　2925 [2500]

　　应交税费-应交增值税(销项税额)[425]

　　贷：银行存款　　　　2925[2925]

　　2.09安装反应平台

　　1)安装费用等

　　借：在建工程-反应平台　　　3255[2830]

　　贷：原材料　　　　　　 　　　　　　　2500[2500]

　　应交税费-应交增值税(进项转出)　425 [0] (如果考虑新的增值税条例，此项不需要做转出)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　30[30]

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　300[300]

　　2)年末

　　购买价款现值 2925+2925/(1+5%)+2925/(1+5%)^2+2925/(1+5%)^3=10890

　　按公允价值分配比例分配给反应平台和反应器(因其折旧年限不同，故而分别确认固定资产)为10890×4400/(4400+6600)=4356(万元)和10890-4356=6534(万元)

　　未确认融资费用 11700-10890=810(如果考虑增值税可以抵扣，则2925/(1+17%)*17%=425万元不需要折现，不含税金额2925-425=2500需要折现，为2500+2500/(1+5%)+2500/(1+5%)^2+2500/(1+5%)^3=9308万元，分配给反应平台和反应器为3723万元和5585万元，未确认融资费用为2500*4-9308=692)

　　借：在建工程-反应平台　4356 [3723]

　　-反应器　　6534 [5585] (如果考虑新的增值税条例，这两笔在建工程需要剔除可抵扣的进项税后再按公允价值分配)

　　未确认融资费用　　　810 [692]

　　贷：长期应付款　　　　　　　11700 [10000]

　　3)反应器的弃置费用

　　借：在建工程-反应器 34[34](弃置费用的现值=50/(1+5%)^8=34万元)

　　贷：预计负债 34[34]