2010年注册会计师考试《会计》经典例题(13)

　　十三　无形资产的初始确认和后续计量

　　[经典例题]

　　甲公司2004年2月从乙公司购入一项生产工艺技术，根据合同约定甲公司自该技术开始使用日起可以使用8年。乙公司提供了关于该工艺的配方及操作方法，共计收费900万元，甲公司并支付印花税等相关税费5万。3月乙公司派出技术人员对甲公司相关人员进行了相关的技术指导，收费50万。2004年4月该技术开始使用。甲公司通过对市场的考察，预计该技术将在10年内领先于市场，无残值。2005年末和2006年末，甲公司预计该项工艺的可收回金额分别为750万元和500万元，其他因素不变。

　　甲公司2004年12月为一项新产品专利技术进行研究开发活动，发生如下业务：

　　(1)2004年12月为获取知识而进行的活动发生差旅费10万元;

　　(2)2005年3月为改进材料、设备发生费用20万元;

　　(3)2005年5月通过对目前成果的总结，判断继续开发不存在技术上的障碍。管理当局请某咨询公司对市场需求进行了进一步的调查，支付50万元。调查结果显示该新产品具有广阔的市场需求，甲公司管理当局遂进一步完善了该新产品的生产规划。

　　(4)2005年7月发生为规模化生产所需的模型设计的材料费40万元，人工工资30万元，其他费用40万元(不考虑相关税金)

　　(5)2005年8月，甲公司管理部分为协助此新技术的开发发生管理费用5万元，培训支出8万元

　　(6)2005年9月，甲公司申请注册该专利技术，发生注册费10万元。注册后，法律对该专利的保护期限为20年，该专利技术达到预定可使用状态。

　　(7)2006年4月该技术开始在生产车间使用。

　　(8)该专利技术无残值。

　　要求：编制甲公司至2007年末的各相关会计分录。

　　[例题答案]

　　1.2004年4月

　　1)购入的无形资产入账。

　　借：无形资产-专有技术　955

　　贷：银行存款　　　　　955

　　2)2004年专有技术摊销

　　借：制造费用 955/8*9/12=90

　　贷：累计摊销 90

　　3)内部开发

　　借：研发支出-费用化支出 10

　　贷：银行存款 10

　　借：管理费用 10

　　贷：研发支出-费用化支出 10

　　3.2005年

　　1)2005年专有技术摊销

　　借：制造费用 119

　　贷：累计摊销 119

　　账面价值：955-90-119=746<750万元，故不做调整

　　2)2005年3月内部研发支出

　　借：研发支出-费用化支出　　20

　　贷：银行存款　　20

　　借：管理费用　　20

　　贷：研发支出-费用化支出　　20