2010年注册会计师考试《会计》经典例题(14)

　　十四　固定资产无形资产其它注意点

　　[经典例题]

　　甲公司2003年末成立，其中一股东乙公司以不需要安装的机器设备投资，协议价格为500万元，公允价值为600万元，原在乙公司账面价值为450万元，甲公司于2003年12月收到，2004年初投入生产车间使用,预计使用年限5年，无残值，采用年数总和法计提折旧。另一投资者以土地使用权投资，协议价1000万元，该土地被一个生产车间占用，该土地使用年限为20年，在2004年初达到预定可使用状态。

　　2007年初，甲公司决定将该设备出售，经协商与丙公司签订了不可撤销转让协议，约定2007年底将该机器出售。

　　2007年6月，甲公司该设备公允价值为150万元，处置费用为5万元。

　　2007年9月，甲公司该设备公允价值为100万元，处置费用为5万元。

　　2007年12月，甲公司将该设备卖给丙公司，收到115万元。

　　要求：编制甲公司关于下列项目的会计分录。

　　1)关于土地的2004年的分录

　　2)关于机器设备的从2004至2007年相关会计分录。

　　1.2004年初

　　借：固定资产 600

　　贷：实收资本 500

　　资本公积 100

　　借：无形资产 1000

　　贷：实收资本 1000

　　2.2004年末计提折旧和摊销

　　借：制造费用 600*5/15=200

　　贷：累计折旧 200

　　借：管理费用 1000/20=50

　　贷：累计摊销 50

　　3.2005年末计提折旧

　　借：制造费用 600*4/15=160

　　贷：累计折旧 160

　　4.2006年末计提折旧

　　借：制造费用 120

　　贷：累计折旧 120

　　此时机器设备的账面价值为 600-200-160-120=120万元

　　5.2007年机器设备转为持有待售

　　2007年6月，可收回金额为 150-5=145万元>120万元，不做调整

　　2007年9月，可收回金额为 100-5=95万元 < 120万元，计提减值准备

　　借：资产减值损失 25

　　贷：固定资产减值准备 25

　　2007年12月出售

　　借：固定资产清理 95

　　固定资产减值准备 25

　　累计折旧 480

　　贷：固定资产 600

　　借：银行存款 115

　　贷：固定资产清理 95

　　营业外收入 20

　　[相关知识点总结]

　　1.持有待售固定资产：同时满足下列条件应当划分为持有待售固定资产

　　-企业已经就该项固定资产作出决议

　　-企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议

　　-该项转让将在一年内完成

　　2.企业对持有待售固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，如原账面价值高于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益

　　3.持有待售固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

　　4.土地使用权的摊销计入管理费用