2010年注册会计师考试《会计》经典例题(15)

　　十五 固定资产与无形资产总结

　　一、 固定资产的增加

　　固定资产增加的方式有很多，自制、外购、融资租入、非货币性资产:)、接受捐赠等方式，其中需要注意的是自制和融资租入两种情况。自制固定资产中涉及到了领用本企业原材料和产品的情况，其中税费的处理在现行的流转税是需要考虑的比较重要的处理，但随着新的流转税条例的修订，可能会有不同的处理方式，由于目前还没有新的教材，在此我们只是提醒大家关注此点;融资租入固定资产的处理涉及到了实际利率法摊销的问题。

　　1、自制固定资产，在现行流转税条例下涉及到的相关税费的处理，对于领用本企业外购的产品的，一般需要进行进项转出的处理，如果是领用外购的工程物资的不需要这样的处理，因为工程物资就是按照购入材料成本和增值税进项入账的，分录如下：

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　原材料

　　应交税费-应交增值税(进项转出)(原材料用于非应税项目进项转出)(根据明年开始实施的流转税条例，此转出可能不需要做了)

　　库存商品(自产和委托加工)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)(自产委托加工产品视同销售))(根据明年开始实施的流转税条例，此转出可能不需要做了)

　　应交税费-应交消费税(应税消费品视同销售处理)

　　应付职工薪酬(应付工资和福利费)

　　2、融资租入固定资产涉及到了固定资产入账价值的确认问题：最低租赁付款额=承租人应支付款项+承租方或者是相关第三方的担保余值，最低租赁付款额的现值=租金×年金现值系数+担保余值×复利现值系数，按照现值和固定资产公允价值的低者入账：

　　借：在建工程

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款-最低租赁付款额

　　借：在建工程

　　贷：未确认融资费用

　　3、接受捐赠固定资产：接受捐赠固定资产需要区分固定资产价值的问题。捐赠应确认营业外收入，如果固定资产价值比较小的，则全部纳入当期的应纳税所得额;如果是价值比较大的，需要分五年纳入应纳税所得额，当期应该确认递延所得税负债：

　　借：固定资产　A

　　贷：营业外收入　A

　　借：所得税费用　A×4/5×25%

　　贷：递延所得税负债　A×4/5×25%

　　4、非货币性资产:)：非货币性资产:)得到的固定资产需要按照下面共识确认入账价值：

　　具有商业实质的情况：换入固定资产入账价值=换出资产公允价值+支付的相关税费-可以抵扣的进项+支付的补价-受到的补价

　　不具有商业实质的情况：换入固定资产入账价值=换出资产账面价值+支付的相关税费-可以抵扣的进项+支付的补价-受到的补价

　　其中具有商业实质的需要确认整体非货币性资产:)损益：换出和换入资产的公允价值的差额确认为非货币性资产:)损益;另外单项资产的公允价值和账面价值的差额要确认为单项资产损益：其中如果换出的是存货的要确认主营业务收入和结转主营业务成本，原材料确认其他业务收入和结转其他业务成本。如果是换出金融资产的需要确认投资收益。如果是换出固定资产、无形资产的需要确认为营业外收支。

　　借：固定资产

　　贷：主营业务收入

　　其他业务收入

　　固定资产清理

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　营业外收入-非货币性资产处置损益

　　营业外收入-非货币性资产:)处置损益

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费-应交消费税

　　应交税费-应交营业税(不包括清理固定资产发生的营业税)

　　应交税费-应交资源税