2010年注册会计师考试《会计》经典例题(15)

　　如果是不具有商业实质的，这个时候营业税、消费税等价内税就需要确认为“支付的相关税费”中，存货等按照账面价值结转，不确认单项资产损益和整体非货币性资产:)的损益：

　　借：固定资产

　　贷：库存商品

　　原材料

　　固定资产清理

　　应交税费-应交增值税

　　应交税费-应交营业税

　　应交税费-应交资源税

　　应交税费-应交消费税

　　二、 固定资产后续支出处理

　　1、固定资产更新改造费用一般都是资本化处理的，计入固定资产原值。首先要把固定资产转入在建工程。然后对于后续的资本化支出处理可以参照自制固定资产的处理，其中涉及的税费，是否确认收入等一定要明确。

　　这里需要注意的一点就是更新改造后的账面价值不能超过固定资产的可收回金额，高于可收回金额的部分应该是确认为当期损益，也就是确认资产减值损失。这里需要注意的就是经营租入的固定资产。更新改造的费用支出要作为“长期待摊费用”核算，不通过固定资产科目核算，然后在租赁期限内按照租金支付的比例和进度进行摊销。

　　借：在建工程

　　固定资产减值准备

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　原材料

　　应交税费-应交增值税(进项转出)(原材料用于非应税项目进项转出)(根据明年开始实施的流转税条例，此转出可能不需要做了)

　　库存商品(自产和委托加工)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)(自产委托加工产品视同销售)(根据明年开始实施的流转税条例，此转出可能不需要做了)

　　应交税费-应交消费税(应税消费品视同销售处理)

　　应付职工薪酬(应付工资和福利费)

　　如果在建工程价值低于固定资产可收回金额的要按照实际发生的成本入账;账面价值高于固定资产的可收回金额的，高于的部分要确认资产减值损失：

　　借：固定资产

　　资产减值损失

　　贷：在建工程

　　其中经营租入固定资产的更新改造费用支出要通过长期待摊费用核算，不增加经营租入固定资产的账面价值。更新改造过程中发生的相关支出、税费等的处理参照自制固定资产。只是在最后结转在建工程的时候要结转到长期待摊费用账户。

　　借：长期待摊费用-经营租入固定资产改良支出

　　贷：在建工程