2010年注册会计师考试《会计》经典例题(15)

　　2、固定资产装修支出。固定资产装修支出是在固定资产科目下单独设置一个明细科目“固定资产装修”核算。并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。这个所谓的符合资本化的条件就是说：资本化的金额不能超过固定资产的可收回金额，超过部分是不能够资本化的。

　　同样对于经营租入固定资产发生的装修支出也应该是确认为长期待摊费用核算。

　　3、固定资产发生的修理费用支出是全部作为当期损益处理的。计入管理费用或者是销售费用处理。对于销售部分的固定资产修理支出应该计入到销售费用外，其他的固定资产的修理费用支出都是作为管理费用核算的。这点处理和之前有很大的变化，之前的处理比较容易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制造费用，然后计入到产品的成本，应该说之前的处理比较注重配比原则，从处理也容易理解。新准则的处理其实是简化了修理支出的处理。

　　4、无形资产的后续支出中不存在资本化的问题，全部是作为当期损益处理的，所以处理是相对简单的。

　　三、 自行研发无形资产的资本的会计处理,固定资产和无形资产后续计量的差别对比它们的折旧和摊销之之间的差别：

　　1、关于自行研发无形资产的，涉及到的处理可以参照固定资产的增加的处理，对于涉及的相关税费的问题基本是一个道理。之所以对于自行研发无形资产特别关注，是因为自行研发无形资产包含了无形资产涉及到的很多重要问题。包括领用存货的处理、无形资产递延所得税处理以及无形资产的后续处理。应该说掌握了自行研发无形资产的处理就基本能够在掌握无形资产一章的处理了。

　　例题：2007年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2007年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2007年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。

　　甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于2007年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。

　　经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。

　　该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。

　　假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出(不含申请专利过程中发生的相关费用)，以及当期摊销的无形资产(专利权)价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。

　　本题中的无形资产本来应该确认的账面价值为80，但是实际上确认了100，所以对于多确认的部分其实属于会计差错，那么就需要减少无形资产的同时，调增摊销的金额。因为研究费用是允许作为管理费用列支的，所以调整以前年度损益。然后调整累计摊销中多摊销的部分=20÷5×6/12=2

　　借：以前年度损益调整(调整管理费用)　20

　　贷：无形资产　20

　　借：累计摊销　2

　　贷：以前年度损益调整(调整管理费用)　2

　　因为无形资产研究费用的部分是允许税前扣除的，所以已经摊销了2，所以需要扣除的金额为18.这部分由于是会计差错，不属于会计和税法的差异，所以只需要对会计利润进行调整：减少18，这是对会计利润按照正常的方法进行调整，还不属于纳税调整事项。

　　2、固定资产和无形资产后续计量上存在一定的差异和联系。折旧和摊销政策的选择都和未来经济利益的实现方式有关系。如果不能合理确定经济利益实现方式的，一般都采用直线法计提折旧和摊销。其中固定资产折旧期间选择上遵循“当月增加当月不计提，当月减少当月仍然计提”的方法;无形资产摊销期间基本上是“当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销”的方针。基本上固定资产的折旧起始和终止期间比固定资产延后了一个月的时间。

　　3、固定资产还存在一个弃置费用的处理问题。预计弃置费用是需要折现到本期后计入到固定资产的入账价值中的，然后各期确认财务费用增加预计负债账面价值。

　　借：固定资产

　　贷：预计负债

　　借：财务费用

　　贷：预计负债

　　之所以确认这样一个预计负债，是未来很可能要承担的现时义务，折现的值体现的正是“现时义务”的概念，并能够可靠计量。预计负债的部分在固定资产原值中随着折旧逐期摊销。

　　4、固定资产的盘盈是作为前期差错处理的，通过以前年度损益调整处理。存货的盘盈是作为当期损益的调整处理的，不作为前期差错处理。

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整-调整营业外收入

　　借：存货

　　贷：管理费用(通过待处理财产损益过渡，由管理费用负担的部分)

　　固定资产盘亏处理和存货的盘盈和盘亏的处理大致相同，通过待处理财产损益科目处理，调整当期的营业外收支。

　　5.土地使用权的摊销需要注意，无论哪个部门使用的土地都应该进入管理费用。