2010年注册会计师考试《会计》经典例题(16)

　　十六 投资性房地产的初始计量

　　[经典例题]

　　1、2007年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为200万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的差旅费为0.5万元。该投资性房地产的入账价值为( )万元。

　　A.200 B. 210 C. 234.5 D.200.5

　　2、甲公司有关投资性房地产的业务资料如下：

　　(1)2007年1月1日，购入一块土地使用权，支付价款及相关税费合计1800万元，土地使用权的使用年限为50年，甲公司按年采用直线法进行摊销。

　　(2)2007年1月10日，甲公司在此土地上自行建造一栋办公楼，购物工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已经验收入库。

　　(3)工程领用全部工程物资，同时领用本公司部门产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17%。

　　(4)应付工程人员工资及福利费等43.5万元。

　　(5)2007年12月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同，把该办公楼出租给乙公司，租赁从2008年1月1日开始，租赁期为5年，年租金为100万元，租金于每年年初支付。营业税税率为5%。2007年12月25日，工程达到预定可使用状态。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。该办公楼(包括土地使用权)的公允价值与账面价值相等。甲公司采用成本模式进行后续计量。

　　(6)2009年末，该办公楼的市场价值为2000万元。

　　(7)甲公司适用的所得税税率为25%。

　　要求：编制甲公司2007年至2009年的有关会计分录。

　　[例题答案]

　　1、A

　　【解析】外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。本题中支付的价款200万元要计入投资性房地产的成本中，但差旅费要计入当期的管理费用。

　　2、分录如下

　　2007年

　　(1)借：无形资产 1800

　　贷：银行存款 1800

　　借：管理费用 36

　　贷：累计摊销 36

　　(2)借：工程物资 468

　　贷：银行存款 468

　　借：在建工程 516.5

　　贷：工程物资 468

　　库存商品 40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)8.5 (50*17%)

　　借：在建工程 43.5

　　贷：应付职工薪酬 43.5

　　借：投资性房地产 2360

　　累计摊销 36

　　贷：在建工程 560

　　无形资产 1800

　　投资性房地产累计摊销 36

　　(3)2008年

　　借：银行存款 100

　　贷：其他业务收入 100

　　借：营业税金及附加 5

　　贷：应交税费——应交营业税 5

　　借：其他业务成本 50

　　贷：投资性房地产累计折旧 14(560/40)

　　投资性房地产累计摊销 36(1800/50)

　　(4)2009年

　　借：银行存款 100

　　贷：其他业务收入 100

　　借：营业税金及附加 5

　　贷：应交税费——应交营业税 5

　　借：其他业务成本 50

　　贷：投资性房地产累计折旧 14

　　投资性房地产累计摊销 36