2010年注册会计师考试《会计》经典例题(16)

　　[知识点理解与总结]

　　1、投资性房地产的认定。投资性房地产包括三种，已出租的建筑物，已出租的土地使用权，持有并准备增值后转让的土地使用权。投资性房地产的实质是资本增值或赚取租金。判断一项资产是否属于投资性房地产要注意两个方面：(1)企业必须拥有产权(建筑物要拥有产权，土地要拥有使用权)(2)该资产以经营租赁方式出租。

　　2、投资性房地产的后续支出。资本化的支出计入投资性房地产成本，费用化的支出计入当期损益。

　　3、成本模式计量的投资性房地产。成本模式计量的投资性房地产，其会计处理与固定资产、无形资产的处理方法基本一致。折旧、摊销计入投资性房地产累计折旧(摊销)，发生减值遵从资产减值准则，计入投资性房地产减值准备，计提的减值准备不能转回。

　　4、公允价值模式计量的投资性房地产。要注意一下3个方面的内容：(1)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销，也不计提减值准备。(2)资产负债表日要以公允价值为基础调整账面价值。公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益。(3)对所得税的影响。一方面，会计上虽然不计算折旧了，但是税法上还是需要计算折旧的，那么在每年底都需要确认递延所得税。会计上不计算折旧，税法上要求扣除，那么这里形成的是应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。另一方面，税务处理中，不确认投资性房地产的公允价值变动，因此会导致投资性房地产的账面价值与计税基础之间产生暂时性差异;因此，应对会计处理中确认的公允价值变动损益进行纳税调整。

　　如果投资性房地产的公允价值下降的：

　　借：公允价值变动损益

　　贷：投资性房地产-公允价值变动

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　如果是公允价值上升的相应要确认递延所得税负债。

　　[错题举例]

　　某企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。2007年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。2007年应该计提的折旧额为( )万元。

　　A. 0 B. 25 C. 24 D. 20

　　答案：A

　　解析：以公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧和进行摊销。