2010年注册会计师考试《会计》经典例题(17)

　　十七 投资性房地产计量模式的转换

　　[经典例题]

　　2006年12月，甲企业将一栋建造完工的写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。至2008年1月1日，该办公楼的原价为9000万，预计使用年限30年，采用年限平均法折旧，已计提折旧300万(同税法折旧)，已计提减值准备200万。2008年1月1日，甲企业决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量，该办公楼2008年1月1日的公允价值为8800万元，该企业按净利的10%计提盈余公积，适用的所得税税率为25%。2008年12月31日，该办公楼的公允价值为8300万，假定2008年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

　　要求：(1) 编制甲企业2008年1月1日会计政策变更的会计分录。

　　(2) 编制2008年12月31日投资性房地产公允价值变动及递延所得税的会计分录。

　　[例题答案]

　　2008.1.1

　　借：投资性房地产——成本 8800

　　投资性房地产累计折旧 300

　　投资性房地产减值准备 200

　　贷：投资性房地产 9000

　　盈余公积 30

　　利润分配——未分配利润 270

　　借：盈余公积 7.5

　　利润分配——未分配利润 67.5

　　贷：递延所得税资产 50 (因之前发生减值200，确认递延所得税资产50，所以应先转回)

　　递延所得税负债 25(账面价值为8800万元，计税基础为9000-300=8700万元，应确认递延所得税负债(8800-8700)×25%=25万元。)

　　2008.12.31

　　折旧形成的差异，应确认递延所得税负债

　　借：所得税费用 75 (300*25%)

　　贷：递延所得税负债 75

　　公允价值下降，应确认递延所得税资产

　　借：公允价值变动损益 500

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 500

　　借：递延所得税资产 25

　　递延所得税负债 100

　　贷：所得税费用 125 (500*25%)

　　[例题总结与延伸]

　　如果2008年1月1日该投资性房地产的公允价值为8000万元，到2008年12月31日，该资产公允价值为8100万元，该如何处理?

　　(1)借：投资性房地产——成本 8000

　　投资性房地产累计折旧 300

　　投资性房地产减值准备 200

　　盈余公积 50

　　利润分配——未分配利润 450

　　贷：投资性房地产 9000

　　借：递延所得税资产 125 (500*25%)

　　贷：盈余公积 12.5

　　利润分配——未分配利润 112.5

　　注：投资性房地产的账面价值8000万元和计税基础8700万元之间形成可抵扣暂时性差异，同时投资性房地产减值准备结转，要转回原来确认的递延所得税资产，两者综合考虑应确认递延所得税资产500×25%=125(万元)