2010年注册会计师考试《会计》冲刺串讲(3)

　　第三部分　第十三至二十一章讲解

　　第十三章　或有事项

　　第一节　或有事项概述

　　一、或有事项的概念和特征

　　或有事项具有以下特征：

　　第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。

　　第二，或有事项的结果具有不确定性。

　　第三，或有事项的结果须由未来事项决定。

　　二、或有负债和或有资产

　　或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露。或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。这时或有负债就转化为企业的负债，应当予以确认。或有资产也是一样，其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产。

　　第二节　或有事项的确认和计量

　　一、或有事项的确认

　　或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。

　　二、预计负债的计量

　　(二)预期可获得补偿的处理

　　如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。

　　第三节　或有事项会计的具体应用

　　四、亏损合同

　　待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债。

　　首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

　　其次，待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

　　五、重组义务

　　首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：

　　1.有详细、正式的重组计划;

　　2.该重组计划已对外公告。

　　其次，需要判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件，即判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。

　　表13 -1　与重组有关支出的判断表

　　支出项目包括不包括不包括的原因

　　自愿遣散√

　　强制遣散(如果自愿遣散目标未满足)√

　　将不再使用的厂房的租赁撤销费√

　　将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂　√支出与继续进行的活动相关

　　剩余职工的再培训　√支出与继续进行的活动相关

　　新经理的招募成本　√支出与继续进行的活动相关

　　推广公司新形象的营销成本　√支出与继续进行的活动相关

　　对新分销网络的投资　√支出与继续进行的活动相关

　　重组的未来可辨认经营损失(最新预计值)　√支出与继续进行的活动相关

　　特定不动产、厂场和设备的减值损失　√资产减值准备应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行计提，并作为资产的抵减项