2010年注册会计师考试《会计》冲刺串讲(3)

　　第十四章　非货币性资产交换

　　一、非货币性资产交换的认定

　　非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及少量的货币性资产即补价。非货币性资产交换准则规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例，也就是说，支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换人资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则的规定。

　　二、以公允价值计量的会计处理

　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,采用下面的处理方法：换入资产成本=换出资产不含税公允价值+支付的不含税的补价(-收到的不含税补价)+应支付的相关税费

　　资产处置损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-换出资产相关税费

　　注意的问题:

　　1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额

　　2.“应支付的相关税费”如何处理?

　　(1)应支付的相关税费不包括增值税的销项税额;

　　(2)除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益;如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。

　　3.补价?

　　(1)支付或收到的银行存款=换入与换出资产的含税公允价值的差额。

　　(2)支付或收到补价是换入与换出资产的不含税公允价值的差额。

　　三、以换出资产账面价值计量的会计处理

　　非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,采用下面的处理方法：

　　换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费

　　四、涉及多项资产交换的会计处理

　　(一)非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量

　　(二) 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量

　　例(P352)