2010年注册会计师考试《会计》冲刺串讲(3)

　　第二节　借款费用的确认

　　一、借款费用开始资本化的时点

　　(一)“资产支出已经发生”的界定

　　(二)“借款费用已经发生”的界定

　　(三)“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始”的界定

　　二、借款费用暂停资本化的时间

　　符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

　　三、借款费用停止资本化的时点

　　第三节　借款费用的计量

　　一、借款利息资本化金额的确定

　　(一)专门借款

　　专门借款资本化金额=资本化期间的实际的利息费用-资本化期间的存款利息收入

　　专门借款费用化金额=费用化期间的实际的利息费用-费用化期间的存款利息收入

　　(二)一般借款

　　一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

　　出于简化核算的考虑，在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

　　例(P386)