2010年注册会计师考试《会计》冲刺串讲(3)

　　第十九章　所得税

　　本章强调内容：资产计税基础和负债计税基础;考试时以题目中规定的假设为依据。

　　本章重点：

　　第二节　资产、负债的计税基础

　　一、资产的计税基础

　　(一)固定资产

　　(二)无形资产

　　对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　(三)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差异。

　　二、负债的计税基础

　　负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额

　　1.企业因提供售后服务确认的预计负债

　　2.未决诉讼

　　3.附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债(预计负债)

　　4.广告费的处理

　　第二十章　外币折算

　　第一节　记账本位币的确定

　　二、企业记账本位币的确定

　　三、境外经营记账本位币的确定

　　(一)境外经营的含义

　　境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

　　第二节　外币交易的会计处理

　　一、外币交易日、资产负债表日及结算日的会计处理

　　结算日：

　　汇兑差额=债权债务科目余额-结算的外币金额×结算日汇率

　　非货币性项目：(例20-13)

　　(1)对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

　　(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

　　(3)对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。