2010年注册会计师考试《会计》经典例题(21)

　　(3)对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备;如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。

　　无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)

　　借：资产减值损失　　60

　　贷：无形资产减值准备　　60

　　借：递延所得税资产　　15

　　贷：所得税费用　　　　15

　　(4) 该生产线未来现金流量现值=2500/(1+5%)+3000/(1+5%)^2+4000/(1+5%)^3+6000/(1+5%)^4+8000/(1+5%)^5=19761.82(万元)

　　公允价值减去处置费用后的净额=19000(万元)

　　所以，可收回金额应该取其较高者19761.82万元，大于其账面价值19100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。

　　(5)长期股权投资的账面价值=2700万元>可收回金额2100万元

　　计提长期股权投资减值准备=2700-2100=600(万元)

　　借：资产减值损失 600

　　贷：长期股权投资减值准备 600

　　借：递延所得税资产　　150(600×25%)

　　贷：所得税费用　　　　150

　　(6)①乙产成品的可变现净值=420-18=402(万元)，应计提的存货跌价准备=(500-402)-100=-2(万元);

　　借：存货跌价准备　　2

　　贷：资产减值损失　　2

　　借：所得税费用　　0.5

　　贷：递延所得税资产　　0.5

　　②丙产成品总的生产成本=1000+300=1300(万元);

　　丙产成品的可变现净值

　　有合同部分的可变现净值：900-60*80%=852(万元)，有合同部分的生产成本=1300*80%=1040(万元)，发生减值，甲原材料要按照成本与可变现净值孰低计量。

　　无合同部分的可变现净值：(1400-60)*20%=268(万元)，无合同部分的生产成本=1300*20%=260(万元)，没有发生减值，无合同部分按照甲原材料的成本1000*20%=200万元计量。

　　③甲原材料有合同部分的可变现净值=900-300*80%-60*80%=612(万元)，甲原材料有合同部分的成本为1000*80%=800(万元)，应计提存货跌价准备=(800-612)-0=188(万元)

　　借：资产减值损失　　188

　　贷：存货跌价准备　　188

　　借：递延所得税资产　　47

　　贷：所得税费用　　　　47