2010年注册会计师考试《会计》经典例题(21)

　　[例题总结与延伸]

　　单项资产的减值处理比较简单，本例题中涉及了以下减值可以转回的两种资产：应收款项和存货减值的处理，其他的减值可以转回的资产的处理和它们的处理原理是一样的。

　　应收财款在每年末发生减值迹象的时候要进行减值测试，计提坏账准备。具体的方法是根据企业自身的情况而定，可以采用账龄分析法或余额百分比法，一经确定不得随意并更。

　　[知识点理解与总结]

　　1.适用于《资产减值》准则的几项资产，其减值准备一经计提不得转回，其他的资产计提的减值准备可以转回。除了商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试外，其他的资产存在减值迹象的，才进行减值测试。

　　2.资产可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　3.对于有关资产计提的资产减值准备，会导致其账面价值下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前，才允许税前扣除，从而导致账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，要确认递延所得税资产。

　　4.需要经过加工的材料存货，先判断该材料生产的产成品的可变现净值与其成本的大小，若产成品的可变现净值>成本，材料应当按照成本计量;若产成品的可变现净值<成本，材料应当按照其可变现净值与成本孰低计量。

　　为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，有合同部分和无合同部分要分开计算可变现净值，并与其对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。