2010年注册会计师考试《会计》经典例题(23)

　　二十三 总部资产的减值测试

　　[经典例题1]

　　远大公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。

　　2008年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照合理一致的基础分摊至各资产组。

　　A、B、C分公司的预计使用寿命分别为10年、20年、20年，总部资产的使用寿命为20年。

　　减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。远大公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。

　　要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。

　　[例题1答案]

　　(1)将总部资产分配至各资产组

　　总部资产应分配给A资产组的数额=200×[320/(320+160×2+320×2)]=50(万元)

　　总部资产应分配给B资产组的数额=200×[160×2/(320+160×2+320×2)]=50(万元)

　　总部资产应分配给C资产组的数额=200×[320×2/(320+160×2+320×2)]=100(万元)

　　分配后各资产组的账面价值为：

　　A资产组的账面价值=320+50=370(万元)

　　B资产组的账面价值=160+50=210(万元)

　　C资产组的账面价值=320+100=420(万元)

　　(2)进行减值测试

　　A资产组的账面价值=370万元，可收回金额=420万元，没有发生减值;

　　B资产组的账面价值=210万元，可收回金额=160万元，发生减值50万元;

　　C资产组的账面价值=420万元，可收回金额=380万元，发生减值40万元。

　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：

　　B资产组减值额分配给总部资产的数额=50×50/210=11.9(万元)，分配给B资产组本身的数额=50-11.9=38.1(万元)

　　C资产组减值额分配给总部资产的数额=40×100/420=9.52(万元)，分配给C资产组本身的数额=40-9.52=30.48(万元)

　　A资产组没有发生减值，B资产组发生减值38.1万元，C资产组发生减值30.48万元，总部资产发生减值=11.9+9.52=21.42(万元)

　　[经典例题2]

　　远大股份有限公司(本题下称“远大公司”)有A、B、C、D四个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。远大公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下：

　　(1)远大公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为1500万元，预计使用年限为20年。至20*8年末，电子数据处理设备的账面价值为1200万元，预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。

　　(2)A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。至20*8年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。

　　经对A资产组(包括分配的总部资产，下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，远大公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。远大公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。远大公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

　　(3)B资产组为一条生产线，成本为1875万元，预计使用年限为20年。至20*8年末，该生产线的账面价值为1500万元，预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。

　　经对B资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，远大公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。远大公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(4)C资产组为一条生产线，成本为3750万元，预计使用年限为15年。至20*8年末，该生产线的账面价值为2000万元，预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。

　　经对C资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，远大公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。远大公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司，D资产组不存在减值迹象。

　　要求：

　　(1)填列“表1：各资产组账面价值表”和“表2：A资产组减值损失分摊表”。