2010年注册会计师考试《会计》经典例题(24)

　　二十四　商誉减值测试与处理

　　[经典例题]

　　东大公司在20×8年12月1日，以1700万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，东大公司确认了商誉200万元。

　　(1)乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)，A生产线的公允价值为1500万元(其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元)，B生产线的公允价值为1000万元(其中：S设备为300万元、T设备为700万元)，东大公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。

　　(2)东大公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组。

　　(3)20×9年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，东大公司于年末进行减值测试。

　　(4)20×9年末，东大公司无法合理估计A产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计，B生产线公允价值减去处置费用后的净额为800万元;估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率后，计算确定的A、B生产线未来现金流量的现值合计分别为1000万元和820万元。东大公司无法合理估计Y、Z的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值;X、S、T的公允价值减去处置费用后的净额分别为280万元、205万元和595万元。

　　要求：

　　(1)分别计算确定东大公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失;

　　(2)编制计提减值准备的会计分录。

　　[例题答案]

　　(1)首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值

　　A资产组不包含商誉的账面价值=1500-1500/5=1200(万元)

　　其中：X设备的账面价值=400-400/5=320(万元)

　　Y设备的账面价值=500-500/5=400(万元)

　　Z设备的账面价值=600-600/5=480(万元)

　　B资产组不包含商誉的账面价值=1000-1000/5=800(万元)

　　其中：S设备的账面价值=300-300/5=240(万元)

　　T设备的账面价值=700-700/5=560(万元)

　　其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组的可收回金额为1000万元小于其不包含商誉的账面价值1200万元，应确认资产减值损失200万元。

　　②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。

　　第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。

　　①A资产组包含商誉的账面价值=1500-1500/5+200×1500/(1500+1000)=1320(万元)，A资产组的可收回金额为1000万元，A资产组的可收回金额1000万元小于其包含商誉的账面价值1320万元，应确认资产减值损失320万元。

　　减值损失320万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值120万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊，如下表：

　　②B资产组包含商誉的账面价值=1000-1000/5+200×1000/(1500+1000)=880(万元)

　　B资产组的可收回金额为820万元，B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值880万元，应确认资产减值损失60万元，抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，B资产组未发生减值损失。

　　(2)东大公司应编制的会计分录如下:

　　借：资产减值损失 180(120+60)

　　贷：商誉减值准备 180

　　借：资产减值损失 200

　　贷：固定资产减值准备——X设备 40

　　——Y设备 72.73

　　——Z设备 87.27