2010年注册会计师考试《会计》经典例题(26)

　　二十六　应付职工薪酬的核算

　　[经典例题]

　　远大公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2008年6月份有关职工薪酬业务如下：

　　(1)当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元;公司管理部门人员工资36万元;公司专设销售机构人员工资10万元;建造厂房人员工资22万元;内部开发存货管理系统人员工资12万元(假设存货管理系统已经处于开发阶段)。

　　按照规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构;分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费;企业预计20×8年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。

　　(2)远大公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的成本为1万元，计税价格(售价)每台为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。

　　(3)为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奥迪轿车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆奥迪轿车每月计提折旧0.2万元;

　　(4)该公司为8名副总裁以上高级管理人员每人租赁了一套公寓免费使用，每套月租金为2万元，按月以银行存款支付。

　　(5)下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值4万元，市场价格6万元(不含增值税)，适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。

　　(6)远大公司管理层2008年1月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人2人、公司管理人员1人，并于2008年10月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20万元、总部管理人员每人50万元。

　　要求：根据以上资料编制会计分录。

　　[例题答案]

　　(1)分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时：

　　借：生产成本　140[100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　制造费用　28[20+20×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　管理费用　50.4[36+36×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　销售费用　14[10+10×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　在建工程　30.8[22+22×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　研发支出——资本化支出　16.8[12+12×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　贷：应付职工薪酬——工资 200

　　——职工福利 4(200×2%)

　　——社会保险费 48[200×(10%+12%+2%)]

　　——住房公积金 21(200×10.5%)

　　——工会经费 4(200×2%)

　　——职工教育经费 3(200×1.5%)

　　(2)将自产液晶电视用于发放给职工作为福利

　　借：生产成本 140.4(80×1.5×1.17)

　　制造费用　　　 35.1(20×1.5×1.17)

　　管理费用 28.08(16×1.5×1.17)

　　销售费用　　　 56.16(32×1.5×1.17)

　　在建工程　　　 45.63(26×1.5×1.17)

　　研发支出——资本化支出　　　10.53(6×1.5×1.17)

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 315.9

　　实际发放时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 315.9

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　270(180×1.5)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　45.9

　　借：主营业务成本　　　　180

　　贷：库存商品 　180