2010年注册会计师考试《会计》经典例题(27)

　　⑤借：在建工程　　　117

　　贷：原材料——A材料　　100

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　17

　　借：在建工程　　99.3

　　贷：库存商品——B产品　　75

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　15.3(90*17%)

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　9(90*17%)

　　⑥C原材料应交消费税的计税价格=(15+3)/(1-10%)=20(万元)，应纳消费税=20×10%=2(万元)

　　借：委托加工物资　　　　　　　　3

　　应交税费——应交消费税　　　2

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　0.51(3*17%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　5.51

　　借：原材料——C材料　　　18

　　贷：委托加工物资　　　　　18

　　(2)计算本月应交的增值税和应交消费税：

　　应交增值税=(2.55+170+15.3)-(19.5+102.35+0.51+15-17)=67.49(万元)

　　应交消费税=6+100+9-2=113(万元)

　　[例题总结与延伸]

　　本例题涵盖购销、委托加工、受托加工以及视同销售等一些业务中增值税和消费税的处理。要特别注意委托加工业务中，收回的委托加工物资的消费税，在存在同类消费品的市场价格时，优先采用市场价格作为计算消费税的依据;如果没有同类消费品的市场价格，要用组成计税价格作为计算消费税的依据。

　　在处理各种业务时，要根据不同业务的性质，考虑各种税费的核算，不要混淆。这主要从各种税费的纳税范围来考虑，涉及到一些基本的税法知识，也需要大家去了解。