2010年注册会计师考试《会计》经典例题(27)

　　[知识点理解与总结]

　　1.核心把握住三个流转税的征税范围：增值税、消费税和营业税。增值税的征税范围为销售或进口的货物，提供加工、修理修配劳务;消费税的征税范围为生产、委托加工和进口应税消费品;营业税的征税范围为提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。

　　2.组成计税价格的计算。在委托加工业务中，如果没有同类消费品的市场价格，要用组成计税价格作为计算消费税的依据：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

　　消费税=组成计税价格×消费税税率

　　3.对于营业税和消费税，只要是属于经营活动发生的，应将其计入“营业税金及附加”科目，其他情况下，比如处置固定资产、无形资产等应交的营业税，应倒挤计入营业外收支，不计入“营业税金及附加”科目。

　　4.对于非货币资产交换中换出存货涉及到的营业税和消费税，在不具有商业实质的情况下，应将其计入换入资产的入账价值;在具有商业实质的情况下，将其计入“营业税金及附加”。

　　5.通过应交税费科目核算的其他税费：

　　①房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费：

　　借：管理费用

　　贷：应交税费

　　②城市维护建设税、资源税和教育费附加：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费

　　[易错题举例]

　　远大公司用自有的一项投资性房地产和甲公司一项无形资产进行交换，假设该项交易具有商业实质。该项投资性房地产之前按成本模式计量，原值1500万，累计折旧300万，减值300万，投资性房地产公允价值为1000万，换出发生营业税50万，换入的无形资产公允价值1000万，换入无形资产发生相关费用200万。

　　解析：换入无形资产入账价值=1000+200=1200万

　　借：其他业务成本　900

　　投资性房地产减值准备　300

　　投资性房地产累计折旧　300

　　贷：投资性房地产-成本　1500

　　借：所得税费用　300×33%

　　贷：递延所得税资产　99

　　借：营业税金及附加　50

　　贷：应交税费-应交营业税　50

　　借：无形资产　1200

　　贷：其他业务收入　1000

　　银行存款　200