2010年注册会计师考试《会计》经典例题(28)

　　二十八　视同销售和进项税额转出的处理

　　[经典例题]

　　远大公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，2008年1月发生如下业务：

　　(1)用A原材料一批与乙公司交换其持有丁公司8%的股权。该批材料的实际成本为45万元，已计提存货跌价准备5，经协议，原材料作价60万元。远大公司取得了丁公司股权后，对丁公司无重大影响。有关资产转让及产权登记手续已办理完毕。假设该批原材料的计税价格也为60万元。

　　(2)下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值10万元，市场价格12万元(不含增值税)，适用的消费税税率为l0%，增值税税率为17%。

　　(3)将外购的液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电视的不含税价格(购进价)为1.5万元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部开发存货管理系统人员为6人。

　　(4)一工程项目领用外购生产用B材料50万元，其购入时支付的增值税为8.5万元;该工程同时领用自产C产品，该产品实际成本为75万元，计税价格为90万元。

　　(5)将自产C产品一批捐赠给希望工程，其实际成本为30万元，计税价格为50万元。

　　(6)因暴雨毁损库存D材料一批，该批原材料实际成本为2万元，收回残料价值0.08万元，保险公司赔偿1.16元，购入D材料的增值税税率为17%。

　　[例题答案]

　　(1)用A原材料对丁公司投资：

　　借：长期股权投资　　70.2

　　贷：其他业务收入　　　60

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　10.2

　　借：其他业务成本　　45

　　存货跌价准备　　5

　　贷：原材料　　　　　50

　　(2)职工食堂补贴属于集体福利，领用的自产产品不确认收入：

　　借：应付职工薪酬——职工福利　　　　 13.24

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 10

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 2.04

　　——应交消费税　　　　　　 1.2

　　(3)将外购的液晶电视用于发放给职工作为福利

　　借：生产成本 140.4(80×1.5×1.17)

　　制造费用　　　 35.1(20×1.5×1.17)

　　管理费用 28.08(16×1.5×1.17)

　　销售费用　　　 56.16(32×1.5×1.17)

　　在建工程　　　 45.63(26×1.5×1.17)

　　研发支出——资本化支出　　　10.53(6×1.5×1.17)

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利 315.9

　　实际发放时：

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利 315.9

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　270(180×1.5)

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　45.9(180×1.5×17%)

　　(4)工程项目领用外购原材料：

　　借：在建工程　　　58.5

　　贷：原材料——B材料　　50

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　8.5

　　领用自产产品：

　　借：在建工程　　　90.3

　　贷：库存商品——C产品　　75

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　15.3(90*17%)

　　(5)捐赠C产品：

　　借：营业外支出　　　38.5

　　贷：库存商品　　　　30

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　8.5(50*17%)