2010年注册会计师考试《会计》经典例题(28)

　　(6)批准处理前：

　　借：待处理财产损溢 2.34

　　贷：原材料　　　2

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)0.34

　　批准处理后：

　　借：原材料 0.08

　　贷：待处理财产损溢 0.08

　　借：其他应收款　　　　　　1.16

　　贷：待处理财产损溢 　　　　1.16

　　借：营业外支出　　　1.1

　　贷：待处理财产损溢 1.1

　　[例题总结与延伸]

　　本题基本上包括了视同销售和进项税额转出最常见的一些账务处理，一定要注意区分不同情况下的处理，不要混淆。在会计上，将自产或委托加工的货物用于非应税项目和集体福利，以及将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人不确认收入，直接结转库存商品，但要按照计税价格计算销项税额。

　　有一点需要注意：由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出;由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不得转出。

　　[知识点理解与总结]

　　1.视同销售

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

　　(1)将货物交付他人代销;

　　(2)销售代销货物;

　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;

　　(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

　　(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;

　　(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

　　(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

　　(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

　　但是要注意，视同销售在会计上并不一定就要确认收入，视同销售和确认投入不是完全的等同关系，具体分析如下：

　　①上述(4)属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：

　　借：在建工程

　　贷：库存商品(账面价值)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(库存商品的公允价值*17%)

　　②上述(7)用于集体福利时，计算销项税额，直接结转库存商品，不确认收入：[员工福利分为社会保险福利和用人单位集体福利，社会保险福利包括：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险;用人单位集体福利包括：经济性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培训性福利、医疗保健性福利、有薪节假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津贴和补贴)和非经济性福利(咨询性服务、保护性服务、工作环境保护)]