2010注册会计师考试：长期股权投资知识点总结

　　一、长期股权投资初始计量

　　1、投资形成合并的：

　　因为后续计量采用成本法，那么初始投资的处理比较简单。但是需要区分两种情况：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

　　同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照被合并方所有者权益的份额入账，合并成本和长期股权投资入账价值的差额就作为资本公积确认。这种做法主要是考虑了同一控制下其实是属于内部交易的本质，那么同一个集团内部的合并本质上不增加整个集团的利益，那么资产、负债等都是按照账面价值入账，因此这里强调的是一个所有者权益的份额。

　　对于非同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照付出的实际的合并成本入账的。当实际的合并成本小于其享有的份额的部分要确认为营业外收入。其中合并方在合并中付出的资产的公允价值大于账面价值的部分确认营业外收入。对于存货或者是原材料的还是应该确认为主营业务收入和其他业务收入的。

　　另外关于企业合并中的相关费用的处理需要特别注意一下：

　　非同一控制下企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。该直接相关费用不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。企业合并发行权益性证券发生的手续费,佣金等费用，首先冲减资本公积 - 股本溢价，不够冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

　　同一控制下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

　　非企业合并的手续费等也计入到成本中，发行权益性证券取得的则其手续费等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润。

　　2、合并方式以外取得的长期股权投资：

　　重点是权益法后续计量的处理：按照初始投资成本和应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的分额两者的较高者入账。当公允价值分额比较高的时候，大于初始投资成本的部分确认为营业外收入;当初始投资成本比较高的时候，高于公允价值分额的部分是相当于商誉的部分，不做处理。如果付出的资产是非货币性资产的，可以参照非货币性资产的准则来处理。

　　二、长期股权投资后续计量

　　1、成本法后续计量：

　　(1)确认投资收益：投资收益仅限于投资以后实现的净利润份额部分范围内的股利分配。

　　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10%，那么在1000×10%=100的范围内的股利分配要确认投资收益。

　　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10%计算应该享有的部分确认投资收益：

　　借：应收股利1000×10%=100

　　贷：投资收益100

　　收到现金股利：

　　借：银行存款100

　　贷：应收股利100

　　(2)确认成本冲减：如果累计分配的现金股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利润的分额，超过部分确认为成本冲回;如之前已冲减了成本，要把多冲减的成本冲回。

　　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10%，累计分配的股利=200万，累计冲减成本=200 - 1000×10%=100，之前多冲减的部分应该冲回。

　　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10%计算应该享有部分，超过净利润部分50冲减成本：

　　借：应收股利100

　　贷：长期股权投资50(超过账面净利润部分)

　　投资收益50

　　如果之前冲减了投资成本100，要把多冲减的部分50冲回，确认投资收益150：

　　借：应收股利100

　　长期股权投资50(之前多冲减部分)

　　贷：投资收益150

　　2、权益法后续计量

　　(1)冲减损益调整：损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。

　　比如投资以后确认的投资收益200万，那么累计小于200万的股利分配应该作为损益调整明细的冲减处理。

　　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25%计算应享有部分，小于已经确认的投资收益：

　　借：应收股利1000×25%=250

　　贷：长期股权投资 - 损益调整250

　　收到现金股利：

　　借：银行存款250

　　贷：应收股利250

　　(2)确认投资收益：累计收到的现金股利超过投资以后累计实现的账面净利润分额的部分确认成本明细的冲减，小于账面净利润大于确认投资收益的确认投资收益;小于确认的投资收益部分确认为损益调整明细冲减。

　　比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例25%，收到股利300万，那么超过250万部分的50万确认成本冲减。

　　会计处理：被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25%计算的应该享有的250，超过投资以后实现的净利润200的分额的冲减投资成本，之前确认投资收益180

　　借：应收股利250

　　贷：长期股权投资 - 成本50

　　长期股权投资 - 损益调整180

　　投资收益20(收到股利大于确认投资收益小于账面净利润分额部分)

　　收到现金股利：

　　借：银行存款250

　　贷：应收股利250