2010注册会计师考试：长期股权投资知识点总结

　　(3)损益调整处理：投资单位按照被投资单位实现的净利润，按照持股比例计算的分额调整长期股权投资 - 损益调整明细科目。

　　会计处理：被投资单位实现的净利润1000，按照持股比例25%计算应该享有的部分确认投资收益：

　　借：长期股权投资 - 损益调整1000×25%=250

　　贷：投资收益250

　　(4)调整净利润：如果被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致的，投资单位需要按照被投资单位的公允价值为基础调整被投资单位账面净利润，然后按照持股比例计算应享有的分额。

　　比如固定资产公允价值和账面价值不一致影响了折旧摊销，公允价值大于账面价值的，应该多计算折旧才对，因此调减净利润。

　　会计处理：比如：投资单位持股25%，被投资单位实现净利润1000万，固定资产账面价值为1000，公允价值为1500，尚可使用年限5年，影响净利润= - (1500 - 1000)/5×25%= - 25;

　　无形资产账面价值1000万，公允价值800万，尚可使用年限5年，影响净利润=(1000 - 800)/5×25%=10

　　调整后被投资单位净利润分额=1000×25% - 25+10=235万

　　注意：这里调整净利润不需要考虑所得税影响。原因是资产评估增价值变化不被税法承认，不存在所得税问题。

　　(5)其他权益变动处理：被投资单位资本公积发生变化的，投资单位应该按照持股比例计算应该享有的分额确认对长期股权投资的调整。

　　比如被投资单位可供出售金融资产公允价值变动的，需要考虑所得税的影响。

　　会计处理：被投资单位资本公积发生变化，投资单位按照持股比例计算应该享有的部分确认其他权益变动，调整长期股权投资。比如被投资单位可供出售金融资产公允价值上升1000，那么考虑递延所得税影响后记入资本公积1000×75%=750，投资单位按照持股比例计算：

　　借：长期股权投资 - 其他权益变动750×25%

　　贷：资本公积 - 其他资本公积750×25%

　　(6)亏损确认与调整：关于亏损的确认和调整可以参照净利润的确认和调整方法，道理是一致的，不过净利润是负的亏损，用这样的角度理解亏损的处理就比较容易了。

　　另外如果长期股权投资确认减值的，应该是账面价值减至零为限。如果是超额亏损的依次冲减长期应收款和确认预计负债，在实现净利润后反方向冲回各个科目的金额。

　　会计处理：被投资单位发生净亏损1000万，按照持股比例25%确认应该享有的分额：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资 - 损益调整

　　长期股权投资账面价值减到零后：

　　借：投资收益

　　贷：长期应收款

　　如果按照投资协议规定需要承担额外义务的，需要确认预计负债：

　　借：投资收益

　　贷：预计负债

　　三、关于成本法转为权益法核算的处理

　　1、关于成本法转换为权益法核算的，应该采用追溯调整法来处理。

　　首先需要明确一点，长期股权投资由于投资变化导致的长期股权投资核算方法改变的不属于政策变更，因为由于投资方法变化导致了长期股权投资的实质发生变化，不属于政策变更中规定的对于同一个事项执行不同的政策的规定。严格的说核算方法的转换属于新的事项，理解上可以按照政策变更理解，因为处理方法是一样的。

　　2、具体追溯调整的处理：

　　关于追溯调整：除了要掌握追溯调整的要领之外，就是对于成本法和权益法各自的处理了，因为追溯调整实际上就是把权益法和成本法互相结合，在实际做的时候就是两种方法算下来长期股权投资的账面价值是多少，还可以看看处理的差异在哪里，那么追溯调整其实就很简单了。

　　首先是成本法转为权益法。追加投资的情况，原来投资部分是要把两次投资期间的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动全部确认调整，对于净利润和现金股利影响部分确认投资收益和“长期股权投资 - 损益调整”和“长期股权投资 - 成本”的调整，对于净利润之外的部分，按照应该享有的分额确认为“长期股权投资 - 其他权益变动”。

　　例题1、07年初投资5000万持股10%，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。

　　分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的分额= (50000 - 48000)×10%=200要确认为追溯调整：净损益影响部分=(4000 - 1000 - 2000)=1000×10%=100，剩余的部分100万作为“资本公积 - 其他资本公积”追溯调整。

　　其中权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利1000×10%=100万，因为是收到投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本;收到第二年股利2000×10%=200，累计收到股利=300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润分额=4000×10%=400万，累计股利小于净利润分额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资 - 成本”明细=5000 - 1000×10%=4900;“长期股权投资 - 损益调整”明细=(4000 - 2000)×10%=200;“长期股权投资 - 其他权益变动”明细科目=100，调整分录如下：

　　调整分录：

　　借：长期股权投资 - 成本5000 - 1000×10%=4900

　　长期股权投资 - 损益调整200

　　长期股权投资 - 其他权益变动100

　　贷：长期股权投资5000

　　利润分配 - 未分配利润90

　　盈余公积10

　　资本公积 - 其他资本公积100

　　其次是成本法转为权益法中减少投资的情况。对于减少投资情况下，剩余权益法核算的投资部分要按照权益法追溯调整，那么对于持有期间的被投资单位所有者权益的账面价值的变动进行调整，调整分录类似于上面给出的。对于净损益的分析类似于上面的例子，对于资本公积的调整仅仅对于被投资方资本公积的变化来进行追溯调整。这里需要对于被投资单位可辨认净资产公允价值变动的组成部分进行一下明确：净损益影响部分、资本公积变动影响、净资产资产评估价值变化的影响部分。如果是追加投资成本法转为权益法核算的，对于上述三个组成部分全部追溯调整;如果是减少投资成本法转为权益法的，仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分这两个部分进行追溯调整。