2010注册会计师考试：长期股权投资知识点总结

　　例题2、甲乙非同一控制。甲03年初1350W投资乙，占5%股份，当日乙净资产公允价值为24500W.03年甲收到乙分配的02年股利40W,03年乙净利润1000W,乙资本公积增加200W.04年甲收到乙分配的03年股利48W,04年净利润200W.05年1月1日甲4550收购20%乙的股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140，05年收购时的会计分录呢?

　　分析(一)：初始投资的人时候入账价值为1350，可辨认净资产公允价值分额=24500×5%=1225，相当于商誉部分=125;

　　关于现金股利的处理：收到02年股利40的是作为成本明细冲减的，收到03年股利48的时候，累计收到股利=40+48=88，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额=1000×5%=50，那么应该冲减成本=88 - 50=38，也就是说38是属于清算性股利，因为之前已经确认了40的清算性股利，所以收到的48的股利都是投资收益的确认和收回，所以应该是作为“长期股权投资 - 损益调整”冲减，那么对于长期股权投资 - 损益调整明细影响金额=50+200×5% - 48=12。

　　初始投资5%的投资持有期间可辨认净资产公允价值变动的分额= (24140 - 24500)×5%= - 18，在 - 18的公允价值分额变动中：净损益影响部分=50+10 - 40 - 48= - 28，资本公积影响部分=10，那么资产评估增值= - 18 - ( - 28+10)=0：调整分录如下：

　　借：长期股权投资 - 成本1310

　　长期股权投资 - 损益调整12

　　长期股权投资 - 其他权益变动10

　　贷：长期股权投资1312

　　资本公积 - 其他资本公积10

　　盈余公积1

　　利润分配 - 未分配利润9

　　再次投资的时候公允价值分额=4828，投资成本=4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入=4828 - 4550 - 125=153

　　借：长期股权投资 - 成本4703

　　贷：银行存款4550

　　营业外收入153

　　分析(二)：如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下，初始投资成本为1350，公允价值变动的分额= - 18，在 - 18的公允价值分额变动中：净损益影响部分=50+10 - 40 - 48= - 28，资本公积影响部分=10，那么资产评估增值= - 18 - ( - 28+10)=0，成本法下长期股权投资余额=1312，权益法下长期股权投资账面余额=1350 - 18=1332，调整分录如下：

　　借：长期股权投资20

　　贷：资本公积 - 其他资本公积10

　　盈余公积1

　　利润分配 - 未分配利润9

　　再次投资的时候公允价值分额=4828，投资成本=4550，初始投资商誉125，那么再次投资时候确认营业外收入=4828 - 4550 - 125=158

　　借：长期股权投资4703

　　贷：银行存款4550

　　营业外收入153

　　再次：关于权益法转为成本法追溯调整。增加投资的情况的处理比较简单：把权益法下的投资要追溯调整到初始取得时候的成本，然后对于持有期间的交易或者事项的处理完全按照成本法的处理进行。然后对于追加投资当年收到的股利，不能作为收到投资以前年度股利处理。因为权益法转换为成本法追溯调整，调整的意思就是说对于初始投资就按照成本法处理，而不是说追加投资时候才按照成本法处理。所以对于追加投资当年收到的股利要结合之前的股利累计以后完全按照成本法的处理进行。

　　对于减少投资的情况，不追溯调整，在减少投资的时点把权益法核算下的账面价值作为成本法核算的初始确认金额。然后对于之后收到的股利超过其应享有的部分冲减长期股权投资账面价值，实际上是变相进行了追溯调整，只是一个时间早晚的问题，但是这个追溯调整还不是彻底的，因为对于资本公积的变动部分没有调整。

　　20% 50%

　　成本法 - -〉权益法 - 〉成本法

　　追溯调整(1)追溯调整

　　成本法< - -权益法< - 成本法

　　不追溯调整追溯调整(2)

　　(1)对两次投资期间的静损益、资本公积变动、其他的可辨认净资产的变动均追溯

　　(2)对两次投资期间的静损益、资本公积变动追溯