2010年注册会计师考试《会计》经典例题(30)

　　三十　可转换公司债券的核算

　　[经典例题]

　　甲股份有限公司(本题下称“远大公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：

　　(1)经相关部门批准，远大公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。

　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为远大公司普通股股票，初始转股价格为每股10元(每股面值1元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。

　　(2)远大公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。

　　(3)20×7年1月1日，远大公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。

　　(4)20×7年7月1日，由于远大公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为远大公司普通股股票。

　　(5)其他资料如下：

　　①远大公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

　　②远大公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

　　③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

　　④不考虑所得税影响。

　　要求：

　　(1)计算远大公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。

　　(2)计算远大公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。

　　(3)编制远大公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　　(4)计算远大公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制远大公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。

　　(5)计算远大公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制远大公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。

　　(6)编制远大公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

　　[例题答案]

　　(1)负债成份的公允价值=200000×1.5%/(1+6%)+200000×2%/(1+6%)^2+200000×2.5%/(1+6%)^3+200000/(1+6%)^3=178512.13(万元)

　　权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值

　　=200000-178512.13

　　=21487.87(万元)

　　(2)负债成份应份摊的发行费用=3200×178512.13/200000=2856.19(万元)

　　权益成份应分摊的发行费用=3200×21487.87/200000=343.81(万元)

　　(3)发行可转换公司债券时的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800(发行价格200000-交易费用3200)

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　24344.06(倒挤)

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　　　200000

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　21144.06(权益成份的公允价值21487.87-权益成份应分摊的发行费用343.81)

　　(4)负债成份的摊余成本=金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：

　　200000×1.5%/(1+r)+200000×2%/(1+r)^2+200000×2.5%/(1+r)^3+200000/(1+r)^3=200000-24344.06

　　利率为6%的现值=178512.13万元

　　利率为r的现值=175655.94万元 (200000-24344.06);

　　利率为7%的现值=173638.56万元

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)

　　解上述方程r=6%-(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)*(6%-7%)=6.59%

　　20×6年12月31日的摊余成本=(200000-24344.06)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184231.67(万元)，应确认的20×6年度资本化的利息费用=(200000-24344.06)×6.59%=11575.73(万元)。