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2010年注册会计师考试《会计》经典例题(31)

来源：考试吧（Exam8.com）　2010-9-2 16:35:13　【考试吧：中国教育培训第一门户】　模拟考场

考试吧提供了“2010年注册会计师考试《会计》经典例题”，帮助考生梳理知识点, 更多信息请关注考试吧注册会计师频道(cpa.exam8.com)。

　　三十一　一般销售商品收入的核算

　　[经典例题]

　　远大公司(以下简称远大公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。2008年12月份发生的业务如下：

　　(1)12月1日，向A公司销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30。已办妥托收手续，该公司采用总价法核算(假设按含税折扣)。该批商品的实际成本为48000元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

　　(2)12月3日，向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台640元，成本为每台500元。远大公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款1500000元。12月28日，远大公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台40元的销售折让。远大公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。

　　(3)12月5日，向K公司销售材料一批，价格为200000元，该材料发出成本为160000元。当日收取面值为234000万元的银行承兑汇票一张。

　　(4)远大公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2008年12月31日租赁协议到期，远大公司与某公司达成协议，将作为投资性房地产的办公楼出售，价款为6 000万元。投资性房地产的办公楼的成本为4 000万元，公允价值变动借方余额为1 800万元。

　　(5)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到G公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

　　(6)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，远大公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

　　[例题答案]

　　(1)销售时：

　　借：应收账款 46 800

　　贷：主营业务收入 (5万×80%) 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800

　　借：主营业务成本 48 000

　　贷：库存商品 48 000

　　收到款项时：

　　借：银行存款　　45 864

　　财务费用　　936(46800×2%)

　　贷：应收账款　　　46 800

　　(2)12月3日确认收入：

　　借：银行存款　　1 500 000

　　应收账款　　372 000

　　贷：主营业务收入 1 600 000(2500×640)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　272 000

　　借：主营业务成本　　1 250 000(2500×500)

　　贷：库存商品　　　　1 250 000

　　12月28日确认折让：

　　借：主营业务收入　　　100 000(2500×40)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　17 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　117 000

　　(3)借：应收票据 234 000

　　贷：其他业务收入 200 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)34 000

　　借：其他业务成本 160 000

　　贷：原材料 160 000

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文章责编：niufeifei 　

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