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三十二 代销商品收入的核算
[经典例题]
远大股份有限公司系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
(1)远大公司委托甲公司销售100台A设备,协议价为8万元,成本为6万元。代销协议约定,甲公司在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与远大公司无关。该批设备已经发出,货款尚未收到,远大公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为136万元。
(2)2008年10月15日,远大公司与乙公司签订协议,采用支付手续费方式委托乙公司销售400台B设备,代销协议规定的销售价格为每台lO万元,远大公司按乙公司销售每台B设备价格的5%支付手续费。至2008年12月31日,远大公司累计向乙公司发出400台B设备,每台B设备成本为8万元。
2008年12月31日,远大公司收到乙公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明增值税额为510万元。至2009年3月31日,远大公司尚未收到销售B设备的款项。
要求:(1)编制远大公司的相关会计处理。
(2)编制乙公司的相关会计处理。
[例题答案]
(1)远大公司的相关会计处理:
①借:应收账款 936
贷:主营业务收入 800
应交税费——应交增值税(销项税额) 136(800×17%)
借:主营业务成本 600
贷:库存商品 600
②发出商品时:
借:委托代销商品 400×8=3200
贷:库存商品 3200
收到代销清单:
借:应收账款 3510
贷:主营业务收入 3000(10×300)
应交税费一应交增值税(销项税额) 510
借:销售费用 150(3000×5%)
贷:应收账款 150
借:主营业务成本 2400(8×300)
贷:委托代销商品 2400
(2)乙公司的相关会计处理:
①收到商品时:
借:受托代销商品 4000(400×10)
贷:受托代销商品款 4000
②对外销售:
借:银行存款 3510
贷:应付账款 3000(300×10)
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
③收到增值税专用发票:
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 510
贷:应付账款 510
借:受托代销商品款 3000
贷:受托代销商品 3000
④支付货款并计算代销手续费用时:
借:应付账款 3510
贷:银行存款 3360
主营业务收入 150
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