2010年注册会计师考试《会计》经典例题(32)

　　[例题总结与延伸]

　　本题的处理比较基础，基本上和教材的处理类似，关键在于真正去理解受托方和委托方各自处理的内在含义。委托方是否确认收入，主要看商品所有权上的风险和报酬是否已经转移。受托方则关注增值税的处理，因为受托方只是帮别人代销商品，并不是自己真正销售商品，所以是不需要交纳增值税的，其理解在后面的知识点总结中有相应的解释。

　　另外，对于出现的受托代销商品和受托代销商品款，它们分别是资产类和负债类科目，它们期末都列入“存货”项目，由于它们的金额相等，方向相反，所以实际上其并不影响企业的存货。

　　[知识点理解与总结]

　　代销商品总体来说分两种情况：

　　①视同买断方式

　　走两条线：

　　受托方取得代销商品后与委托方无关→视同委托方将商品销售给受托方处理

　　受托方取得代销商品后，如果将来不能卖出可以将其退给委托方→委托方收到代销清单时确认收入

　　②收取手续费方式

　　委托方在发出商品时通常不确认收入，因为此时商品所有权上风险和报酬还未转移，而应在收到受托方开来的代销清单时确认收入。

　　受托方应在商品销售后，按照合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

　　在记忆委托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：发出商品→收到代销清单→收到受托方支付的货款

　　在记忆受托方的处理时，按以下线路来记忆相应的处理：收到商品→对外销售→收到增值税专用发票→支付货款(计算代销手续费)

　　这里对于受托方收到增值税的处理很多学员不理解，这里实际上是这样一个过程，因为受托方只是以收取手续费为目的，其代销的商品不会增加其应缴纳的增值税，所以在委托方收到受托方的代销清单时，同时开给受托方增值税专用发票，受托方将其作为进项税额，和其销售代销商品的销项税额刚好相抵。所以受托方收到委托方开来的增值税专用发票才有：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应付账款

　　这笔分录的处理。