2010年注册会计师考试《会计》经典例题(33)

　　三十三　特殊销售商品业务的处理

　　[经典例题]

　　远大公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。远大公司2008年12月1日起发生以下业务(均为主营业务)：

　　(1)12月1日，向A公司销售商品一批，价款为1 000 000元，该商品成本为800 000元，当日收到货款。同时与A公司签订协议，将该商品融资租回。

　　(2)12月6日，向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为400 000元，增值税专用发票上注明售价600 000元。远大公司在销售时已办妥托收手续后，得知B企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。

　　(3)12月9日，销售一批商品给C企业，增值税发票上售价为800 000元，实际成本为500 000元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。

　　(4)12月11日，与D企业签订代销协议：D企业委托本公司销售其商品1 000件，协议规定：本公司应按每件3 500元的价格对外销售，D企业按售价的10%支付本公司手续费。本公司当日收到商品。

　　(5)12月19日与A公司签订合同，将于2009年1月向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台30 000元,成本为每台20 000元。12月28日，甲公司收到A公司预付的货款7 020 000元并存入银行。

　　(6)12月20日，销售来自于D企业的受托代销商品800件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业，并向D企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。

　　(7)2008年6月25日，远大公司与F企业签订协议，向F企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为7 500 000元。协议规定，远大公司应在6个月后将商品购回，回购价为9 300 000元。2008年12月25日购回，价款已支付。已知该商品的实际成本为6 000 000元。

　　(8)08年初分期收款方式销售给甲公司一批产品，该批产品成本为8000000元，计提存货跌价准备1000000元，销售合同约定的销售价格为10000000元，价税合计金额为11700000元，当期收到增值税1700000元，合同约定剩余款项在未来五年每年末收取，实际利率为10%(已知(P/A,10%,5)=3.7908)。12月31日收到甲公司支付的款项2000000元，资产负债表日发现甲公司发生财务困难，长期应收款未来现金流量的现值为6000000元。

　　假定不考虑除增值税以外的其他税费。

　　要求：根据上述业务编制相关会计分录。

　　[例题答案]

　　(1)售后租回不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 1 170 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 170 000

　　递延收益(或预收账款) 　　　　　　 200 000

　　(2)借：发出商品 　　　　　　　　　　　 400 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　400 000

　　借：应收账款——B企业　　　　　　　　102 000(600 000×17%)

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　 102 000

　　(3)借：应收账款——C企业 　　　　　　　936 000

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　500 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　 500 000

　　借：主营业务收入 　　　　　　　　　 80 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　13 600

　　贷：应收账款——C企业 93 600

　　(4)借：受托代销商品 　 　　　　　　　　　3 500 000

　　贷：代销商品款 　 　　　　　　　　 　　3 500 000

　　(5)借：银行存款 7 020 000

　　贷：预收账款 7 020 000

　　(6)借：银行存款　　　　3 276 000

　　贷：应付账款——D企业　　　2 800 000(800×3 500)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　476 000

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　476 000

　　贷：应付账款——D企业　　　476 000