2010年注册会计师考试《会计》经典例题(33)

　　收取手续费的代销方式下，受托方销售商品时给购买方开具了增值税专用发票，即在受托方的账务处理中有销项税额，但是受托方只是收取手续费，并未销售产品，不能由受托方负担这部分销项税额。委托方开具相同税额的增值税专用发票给受托方，受托方销项税额和进项税额正好相抵。

　　借：受托代销商品款　　2 800 000

　　贷：受托代销商品　　2 800 000

　　借：应付账款——D企业 3 276 000

　　贷：银行存款 　　　　2 996 000

　　主营业务收入 　　280 000(2 800 000×10%)

　　代销业务中收取的手续费属于缴纳营业税的应税项目，由于此业务已经给出不考虑除增值税以外的其他税费，因此不用考虑应交营业税。

　　(7)售后回购不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　8 775 000

　　贷：其他应付款 　　　　　　　　　　　7 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1 275 000 (7 500 000×17%)

　　借：发出商品　　　6 000 000

　　贷：库存商品　　　6 000 000

　　7-11月每月计提利息费用：

　　借：财务费用　　　300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　贷：其他应付款　　　300 000

　　2008年12月25日购回时：

　　借：财务费用　　300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕

　　贷：其他应付款　　300 000

　　借：库存商品　　6 000 000

　　贷：发出商品　　6 000 000

　　借：其他应付款　　　9 300 000

　　应交税费--应交增值税(进项税额)　　1 581 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10 881 000

　　(8)长期应收款的现值=2000000×(P/A,10%,5)=2000000×3.7908=7581600(元)

　　借：长期应收款　10000000

　　贷：主营业务收入　7581600

　　未实现融资收益　2418400

　　借：银行存款　1700000

　　贷：应交税费-应交增值税(销项税额)　1700000

　　借：主营业务成本　7000000

　　存货跌价准备　1000000

　　贷：库存商品　8000000