2010年注册会计师考试《会计》经典例题(33)

　　年底应该摊销的未实现融资收益=7581600×10%=758200(元)

　　借：未实现融资收益　758200

　　贷：财务费用　758200

　　年末收到款项2000000元：

　　借：银行存款　2000000

　　贷：长期应收款　2000000

　　长期应收款的摊余成本=7581600+758200-2000000=6339800(元)，未来现金流量现值为6000000元，应该确认减值损失=339800(元)

　　借：资产减值损失　339800

　　贷：坏账准备　339800

　　[例题总结与延伸]

　　本题涉及特殊商品销售处理中的：售后租回、代销商品、预收款销售商品、售后回购等的处理，分期收款销售商品的处理采用实际利率法进行摊销，其和持有至到期投资的处理是类似的。分期收款销售中有两种情况：具有融资性质的销售方式和不具有融资性质的销售方式，需要注意的是具有融资性质的销售方式虽然是包含了利息收入部分，但是一般情况下是无法区分的，因此税法上仍然是按照合同规定的款项确认收入的，也就是说是把相当于利息收入的部分作为混合销售一并征收增值税了。

　　[知识点理解与总结]

　　1、具有融资性质的分期收款销售：按照长期应收款的现值一次性在销售当期确认收入。税法按照合同规定的收款额确认收入，期中相当于利息收入的部分按照混合销售一并作为商品销售收入核算。因为相当于利息收入部分不能够合理区分，所以不需要按照含税收入进行价税分离的处理。

　　在会计上确认销售的同时，由于会计上和税法上处理的差异，需要在当期确认递延所得税。也就是说会计上当期一次性确认收入，但是税法上需要分期确认收入，那么形成了应纳税暂时性差异，当期需要确认递延所得税负债，在合同规定的收款日税法上确认收入，转回确认的递延所得税负债。需要注意的是税法是按照实际收款额度确认收入的，会计上对于相当于利息收入的部分是以“未实现融资收益”的摊销部分确认收入的，对于这部分收入也是属于应纳税暂时性差异。

　　2、不具有融资性质的分期收款确认收入，会计上按照长期应收款一次性在当期确认收入，税法上按照合同规定的收款日分期确认收入。那么会计上在确认收入当期形成了应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。在销售合同规定的收款日转回确认的递延所得税负债。这种情况是比较容易理解和处理的。