2010年注册会计师考试《会计》经典例题(34)

　　三十四　提供劳务和让渡使用权收入的处理

　　[经典例题]

　　远大公司系为一家修理企业，增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为10%。

　　①2008年4月1日与客户签订一份设备修理合同，合同期限为2年(从合同签订当日开始计算)，合同收入为300万元(含增值税)。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。最初估计合同总成本为180万元。合同签订当日收款150万元，2008年实际发生成本70万元;2009年初收款120万元;2009年实际发生成本90万元;2010年初收款30万元，2010年实际发生成本20万元。假定修理劳务在合同期内是均匀发生的，实际发生的修理成本支出均为职工薪酬。

　　②2008年12月25日向A公司转让其专利技术的使用权，约定A公司于每年年末按年销售收入的20%支付使用费，使用期15年。2009年A公司实现销售收入200万元;2010年A公司实现销售收入250万元。假定远大公司每年年末收到使用费。

　　要求：(1)根据资料①，分别编制远大公司2008年、2009年、2010年的相关会计分录。

　　(2)根据资料②，编制远大公司2009年和2010年年末确认使用费收入的处理。

　　[例题答案]

　　(1)2008年：

　　①借：银行存款　　150

　　贷：预收账款　150

　　②借：劳务成本　　70

　　贷：应付职工薪酬　　70

　　③2008年确认收入(含增值税)

　　=300×(9/24)-0=112.5(万元)

　　2008年确认成本

　　=180×(9/24)-0=67.5(万元)

　　借：预收账款　　　　112.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　96.15(112.50÷1.17)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　16.35(96.15×17%)

　　借：主营业务成本　　　67.50

　　贷：劳务成本　　　　　　67.50

　　2009年：

　　①借：银行存款　　120

　　贷：预收账款　　120

　　②借：劳务成本　　　90

　　贷：应付职工薪酬　　　90

　　③2007年确认收入(含增值税)

　　=300×(21/24)-112.5=150(万元)

　　2007年确认成本

　　=180×(21/24)-67.5=90(万元)

　　借：预收账款　　150

　　贷：主营业务收入　　128.21(150÷1.17)

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　21.79

　　借：主营业务成本　　90

　　贷：劳务成本　　　　90

　　2010年：

　　①借：银行存款　　30

　　贷：预收账款　　　30

　　②借：劳务成本　　20

　　贷：应付职工薪酬　　20

　　③2008年确认收入

　　=300×(24/24)-(112.5+150)

　　=37.5(万元)

　　2008年确认成本(含增值税)

　　=180×(24/24)-(67.5+90)=22.5(万元)

　　借：预收账款　　　37.50

　　贷：主营业务收入　　　32.05(37.50÷1.17)

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 5.45

　　借：主营业务成本　　22.50

　　贷：劳务成本　　　　　22.50

　　(2)2009年末：

　　借：银行存款　　　40(200×20%)

　　贷：其他业务收入　　　40

　　借：营业税金及附加　　　4(40×10%)

　　贷：应交税费——应交营业税　　4

　　2010年末：

　　借：银行存款　　　50(250×20%)

　　贷：其他业务收入　　　50

　　借：营业税金及附加　　　5(50×10%)

　　贷：应交税费——应交营业税　　5

　　[例题总结与延伸]

　　本题的处理比较简单，主要考查提供劳务收入和让渡资产使用权的处理。

　　1、提供劳务收入的确认，其实和销售商品收入的确认大体是一致的。劳务收入对应的是劳务成本，在确认收入和结转成本之前，类似于生产产品成本在“生产成本”科目的归集，提供劳务发生的成本费用在“劳务成本”中归集，区别点是劳务成本没有结转成品的分录，而是直接在确认收入的时候从劳务成本结转到主营业务成本中。一般确认劳务收入都计入其他业务收入，如果是专门的劳务公司那么就应该计入主营业务收入。

　　2、让渡资产使用权的收入的处理其实已经见的很多了，比如投资性房地产的处理、经营租赁固定资产、出租无形资产等。对于让渡资产使用权的收入一般会涉及到营业税，应该计入营业税金及附加科目。

　　对于租赁收入的确认，重点关注一下融资租赁的处理。因为融资租出是租赁公司的业务，一般企业是涉及不到的，所以收入确认时涉及的科目是“租赁收入”，区别于经营租赁中的“其他业务收入”。

　　3、对于提供劳务交易结果不能可靠估计的情况下，确认收入的原则教材上说了3条，归纳起来，就是能补偿多少成本就确认多少收入。