2010年注册会计师考试《会计》经典例题(35)

　　三十五　建造合同收入的会计处理

　　[经典例题]

　　20×7年2月1日，M建筑公司(本题下称“M公司”)与N房地产开发商(本题下称“N公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，N公司于开工时预付20%的合同价款。M公司于20×7年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至20×7年12月31日，M公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，M公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，M公司于20×7年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与N公司达成一致意见。

　　20×8年6月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与M公司协商一致，增加合同价款2000万元。20×8年度，M公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。

　　20×9年2月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本13550万元。

　　假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，M公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;(2)M公司20×7年度的财务报表于20×8年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与N公司达成一致意见。

　　要求：计算M公司20×7年至20×9年应确认的合同收入、合同费用，并编制M公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。

　　[例题答案]

　　(1)20×7年完工进度=5000/(5000+7500)×100%=40%

　　20×7年应确认的合同收入=12000×40%=4800万元

　　20×7年应确认的合同费用=(5000+7500)×40%=5000万元

　　20×7年应确认的合同毛利=4800-5000=-200万元。

　　20×7年末应确认的合同预计损失=(12500-12000)×(1-40%)=300万元，会计分录为：

　　借：主营业务成本　5000

　　贷：主营业务收入　　4800

　　工程施工――合同毛利　　200

　　借：资产减值损失　　　300

　　贷：存货跌价准备　　　300

　　(2)20×8年完工进度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%

　　20×8年应确认的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800万元

　　20×8年应确认的合同费用=13500×90%-5000=7150万元

　　20×8年应确认的合同毛利=7800-7150=650万元

　　借：主营业务成本　　　　　　7150

　　工程施工――合同毛利　　650

　　贷：主营业务收入　　　7800

　　(3)20×9年完工进度=100%

　　20×9年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400万元

　　20×9年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400万元

　　20×9年应确认的合同毛利=1400-1400=0万元

　　借：主营业务成本　　　　　　1400

　　贷：主营业务收入　　　1400

　　借：存货跌价准备　　300

　　贷：主营业务成本　　300

　　【注意】因为建造合同最终收入大于成本的原因是“将原规划的普通住宅升级为高档住宅”，并不是原减值因素的消失，因此不能在20×8年将减值转回，而应该在20×9年冲减合同费用。